09《理论与实务》考前辅导：生产与存货循环审计(4)

　　四.审查存货跌价准备

　　(1)取得或编制存货跌价准备及跌价损失明细表

　　复核加计该明细表的正确性，并与报表、总账、明细账核对相符。

　　(2)审查存货跌价准备计提的合理性

　　(3)审查期后售价

　　抽查部分计提存货跌价准备的项目.检查其决算日后销售价格是否低于存货原始成本。

　　(4)对存货跌价进行分析性复核

　　审查前后各期存货跌价损失有无异常变动，是否存在利用跌价损失人为调节成本费用的情况。

　　(5)核对相关会计科目

　　将存货跌价损失发生额与“存货跌价准备”科目相结合进行核对，检查存货跌价准备和跌价损失的账务处理是否正确。

　　(6)审查存货跌价准备和跌价损失在财务报表中反映的适当性

　　案例分析题

　　(一)资料

　　2005年5月。某审计组对甲公司2004年度的财务收支进行审计。审计组在审计准备阶段进行的有关工作如下：

　　1.审计组在对甲公司会计报表进行分析后.就重要性水平的确定问题进行了讨论，审计人员甲认为。在审计准备阶段不需要确定重要性水平;审计人员乙认为，本次审计的整个会计报表层次重要性水平应确定两个：资产负债表的重要性水平为300万元，利润表的重要性水平为200万元;审计人员丙认为.应选择资产负债表和利润表的重要性水平中较低者作为整个会计报表层次的重要性水平：审计人员丁认为，在整个会计报表层次的重要性水平确定之后，还应将之分配到各个账户或各类交易中。

　　2.在确定审计重点时。审计组的四位审计人员意见也不统一：审计人员甲认为，确定审计重点时应征求被审计单位意见;审计人员乙认为.重要性水平是确定审计重点的唯一依据。此次审计的重点应该是资产负债表中超过300万元和利润表中超过200万元的项目.其他低于重要性水平的项目就不再检查：审计人员丙认为，确定审计重点除考虑重要性水平外.还要考虑报表项目的性质等因素;审计人员丁认为。确定审计重点应考虑以前年度审计发现的问题。

　　3.该审计组去年对甲公司2003年度财务收支进行过审计。甲公司2004年度转变了经营战略，调整了产品结构，经营目标和方针都发生很大变化，相应的内部控制并未完全建立或调整到位。因此审计组评估甲公司的固有风险和控制风险均为高水平。

　　4.由于时间紧、人员少。而甲公司产品成本总额大且核算非常复杂.因此审计组未将甲公司产品成本核算列人此次审计范围。

　　(二)要求：根据上述资料。从下列问题的备选答案中选出正确答案。

　　55.关于审计组未将甲公司产品成本核算纳入此次审计范围的做法。下列说法正确的有：

　　A.这种做法不对.甲公司产品成本总额大且核算非常复杂.应该将其纳入此次审计范围

　　B.这种做法可以节约审计成本，保证审计质量

　　C.这种做法有利于审计人员规避风险

　　D.这种做法加大了审计的风险

　　【答案】AD

　　【解析】产品成本总额大且核算非常复杂，审计成本高;审计风险大。

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