09《理论与实务》考前辅导：筹资与投资循环审计(5)

　　二.投资性房地产审查

　　三、交易性投资审查

　　【2007年试题】

　　案例三

　　(一)资料

　　2 006年5月，某省审计厅派出审计组，对甲股份有限公司(以下简称甲公司) 2005 年度财务收支情况实施审计。审计人员按照审计实施方案，对甲公司的内部控制进行了解和测试，并根据控制风险的评价结果，对相关账户余额和交易种类实施了实质性测试。有关资料和审计情况如下：

　　1 .在对筹资与投资循环实施审计时，审计人员记录了甲公司与筹资和投资活动有关的内部控制：

　　( l )甲公司专门设立债务管理部，分析和控制债务风险;

　　( 2 )为明确责任，甲公司指定由投资管理部的业务骨干张某负责保管股票、债券等实物资产，并由其根据授权具体执行对外投资事项;

　　( 3 )因盈余公积增减变动的业务量少，盈余公积的核算和复核工作由会计王某一人承担;

　　( 4 )盈余公积的使用由投资管理部投资经理授权批准，由财会部门具体办理;

　　( 5 )财会部门内部对资金的收付和记录安排不同的人员完成。

　　2 .审计人员对甲公司对外投资业务实施了内部控制侧试。

　　3 .2 005 年 4 月 1 日，甲公司以 500 万元购入乙企业普通股，持股比例为 30 % ，准备长期持有，并对乙企业有重大影响。截止 2 005 年 3 月 31 日，乙企业所有者权益为 12 00万元。甲公司按 10 年摊销股权投资差额。审计人员发现，由于会计人员交接，甲公司未按规定摊销股权投资差额。

　　4 .通过抽查会计凭证，审计人员发现， 2005 年 7 月 16 日第 78 号记账凭证的摘要是“接受丙公司赠款 5 万元”.会计处理是：

　　借：银行存款 50 000

　　贷：营业外收人 50 000

　　5 .在对甲公司负债项目进行审计时，审计人员注意到， 2003 年 l 月甲公司为购建某产品生产线而折价发行 5 年期面值为 500 万元的公司债券，甲公司按 450 万元的价格出售。 2005 年发生应计利息 30 万元、摊销债券折价 4 万元，全部记入财务费用。

　　(二)要求：根据上述资料，从下列问题的备选答案中选出正确答案。

　　61 .甲公司与筹资和投资活动有关的内部控制中，存在缺陷的有：

　　A .专门设立债务管理部，分析和控制债务风险

　　B .由投资管理部业务骨干张某负责保管股票、债券等实物资产，并由其根据授权具体执行对外投资事项

　　C .财会部门内部对资金的收付和记录安排不同的人员完成

　　D .盈余公积的使用由投资管理部投资经理批准，由财会部门具体办理

　　【答案】BD

　　【解析】AC内部控制严谨。

　　62 .在对甲公司的对外投资业务进行内部控制测试时，审计人员可以采取的审计程序有：

　　A .审查投资项目是否有投资申请报告

　　B .审查投资项目是否有对接受投资单位的信用调查报告

　　C .对委托保管或存放银行的证券，通过函证方法证明其是否存在

　　D .索取并审阅公司内部的证券盘点报告，检查证券实物控制的有效性

　　【答案】ABD

　　【解析】函证属于实质性测试程序。

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　　63 .“资料 3”所述情况，对甲公司 2 的 5 年度财务状况和经营成果的影响是：

　　A .多计资本公积 14 万元

　　B .多计资本公积 10 . 5 万元

　　C .多计税前利润 14 万元

　　D .多计税前利润 10 . 5 万元

　　【答案】D

　　【解析】股权投资差额=5 000 000-12 000 000*30%=1 400 000(元)

　　股权投资差额按10年摊销，每年应摊销140 000元

　　2005年应摊销140 000*9/12=105 000元

　　摊销账务处理为：

　　借：投资收益-----股权投资差额摊销 105 000

　　贷：长期股权投资-----乙企业(股权投资差额) 105 000

　　64.“资料 4 ”所述情况造成的影响是：

　　A .低估盈余公积

　　B .低估资本公积

　　C .多计当年利润

　　D .少计当年利润

　　【答案】BC

　　【解析】注：新会计准则已取消-股权投资差额。

　　65 .针对“资料 5 ”所述情况，为审查与产品生产线有关的债券利息和折价摊销，审计人员应当采取的审计程序有：

　　A .审核甲公司发行债券收到的货币资金，确定债券发行收入是否实际收到

　　B .向管理当局了解该生产线的情况并审阅有关资料，确定该生产线是否已竣工交付使用

　　C .取得有关应付债券的利息和折价等账户的资料，审查利息费用、折价摊销的计算是否正确

　　D .检查工程价款的计算是否合理、准确，甲公司是否及时对需要补记的工程价款进行了正确的账务处理

　　【答案】BC

　　【解析】AD不能审查与产品生产线有关的债券利息和折价摊销。

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