注册会计师《会计》第十五章复习资料六

　　环球网校为了帮助广大学员更好的准备注册会计师考试，为您提供整理《会计》考试复习资料，本节内容：第十五章非货币性资产交换，新准则对非货币性资产交换的会计处理发生了很大的变化，应多加注意。重点：换入资产按照公允价值入账。祝2009年会计证考试顺利!

　　【例6】说明固定资产交换，涉及补价

　　甲公司以一台设备换入乙公司的一辆汽车。换出设备的账面原值为50万元，已提折旧10万元，未取得公允价值;换入汽车的账面原值为50万元，已提折旧5万元，公允价值为30万元。在交换中甲公司补付乙公司货币资金3万元。假设不考虑相关税费，并假定该交换不具有商业实质。

　　①甲公司(支付补价方)账务处理如下：

　　判断是否属于非货币性交换：补价所占比重=补价/换入资产公允价值=3/30=10%<25%，属于非货币性交换。

　　换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+支付的补价+应支付的相关税费=(50-10)+3+0=43(万元)

　　(1)将固定资产净值转入固定资产清理：

　　借：固定资产清理 40

　　累计折旧 10

　　贷：固定资产――设备 50

　　(2)换入汽车入账：

　　借：固定资产――汽车 43

　　贷：固定资产清理 40

　　银行存款(补价) 3

　　②乙公司(收到补价方)账务处理如下：

　　判断是否属于非货币性交换：补价所占比重=补价/(换入资产公允价值+收到的补价)=3/(30+3)=9%<25%，属于非货币性交换。

　　换入资产的入账价值=换出资产的账面价值―收到的补价+应支付的相关税费=(50-5)―3+0=42(万元)

　　(1)将固定资产净值转入固定资产清理：

　　借：固定资产清理 45

　　累计折旧 5

　　贷：固定资产――汽车 50

　　(2)换入设备入账：

　　借：固定资产――设备 42

　　银行存款 3

　　贷：固定资产清理 45

　　【例7】说明换入多项资产，公允价值不能可靠计量

　　甲公司以一台设备换入乙公司的一辆小客车和一辆货运汽车。换出设备的账面原值为60万元，已提折旧10万元，未取得公允价值;换入小客车的账面原值为44万元，已提折旧10万元;货运汽车的账面原值为20万元，已提折旧2万元。假设在交换过程中甲公司支付了过户费、运费等费用0.8万元，并假定该交换虽具有商业实质，但公允价值不能可靠计量。则甲公司账务处理如下：

　　换入资产的入账价值总额=换出资产的账面价值+应支付的相关税费=(60-10)+0.8=50.8(万元)

　　小客车的入账价值=50.8×34/(34+18)=50.8×65.38%=33.22(万元)

　　货运汽车的入账价值=50.8×18/(34+18)=50.8×34.62%=17.58(万元)

　　①将固定资产净值转入固定资产清理：

　　借：固定资产清理 50

　　累计折旧 10

　　贷：固定资产――设备 60

　　②支付相关费用：

　　借：固定资产清理0.8

　　贷：银行存款 0.8

　　③换入汽车入账：

　　借：固定资产――小客车 33.22

　　――货运汽车 17.58

　　贷：固定资产清理 50.8

　　3.非货币性交换的披露

　　按照非货币性资产交换准则，企业应当在附注中披露与非货币性资产交换有关的下列信息：

　　(1)非货币性资产交换中换入资产、换出资产的类别。是指企业在非货币性资产交换时，用什么资产与什么资产交换，即说明交换资产的性质。例如，甲公司用一台设备换入乙公司的一辆汽车，诸如此类。

　　(2)换入资产成本的确定方式。换入资产的入账价值是按照换出资产的公允价值确定，还是按照自身的公允价值，或者是按照换出资产的账面价值确定。

　　(3)换入资产、换出资产的公允价值以及换出资产的账面价值。

　　(4)非货币性资产交换确认的损益。

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