09年注册会计师会计十八章重点讲义三

　　注册会计师《会计》考试第十八章 借款费用在考试中居于较重要的地位，经常作为大分题的一个组成部分。重点是利息资本化和汇兑差额资本化。环球网校为了帮助广大学员更好的准备注册会计师考试，为您提供整理《会计》考试复习资料与历年试题分析，祝2009年会计证考试顺利!

　　三、计算资本化金额

　　借款费用资本化金额的计算分为三种情况：利息资本化、汇兑差额资本化和辅助费用资本化：

　　1.利息资本化金额的确定

　　【例3】综合例子说明专门借款、一般借款利息资本化

　　甲公司于2007年1月1日从建行借入三年期借款1000万元用于生产线工程建设，年利率8%，利息按年支付。其他有关资料如下：

　　(1)工程于2007年1月1日开工，甲公司于2007年1月1日支付给建筑承包商乙公司300万元。

　　2007年1月1日―3月末，该借款闲置的资金取得的存款利息收入为4万元。

　　(2)2007年4月1日工程因纠纷停工，直到7月1日继续施工。第二季度取得的该笔借款闲置资金存款利息收入为4万元。

　　(3)2007年7月1日又支付工程款400万元。第三季度，甲公司用该借款的闲置资金300万元购入交易性证券，获得投资收益9万元，已存入银行。

　　(4)2007年10月1日，甲公司从工商银行借入流动资金借款500万元，借期1年，年利率6%。利息按季度支付。10月1日甲公司支付工程进度款500万元，工程占用了该笔流动资金。

　　(5)至2007年末该工程尚未完工。

　　要求：

　　(1)判断专门借款在2007年的资本化期间。

　　(2)按季计算2007年与工程有关的利息、利息资本化金额，并进行账务处理。

　　【答案】

　　(1)判断专门借款的资本化期间

　　2007年资本化期间为2007年1月1日―12月31日，但4月1日―6月30日应暂停资本化。

　　(2)按季计算2007年与工程有关的利息、利息资本化金额，并进行账务处理

　　①第一季度

　　a. 专门借款利息=1000×8%/4=20(万元)

　　b.利息资本化金额=利息费用-闲置资金取得的利息收入=20―4=16(万元)

　　借：在建工程――生产线 16

　　银行存款 4

　　贷：应付利息 20

　　②第二度(暂停资本化)

　　a. 专门借款利息=1000×8%/4=20(万元)

　　b.计入财务费用的金额=20―4=16(万元)

　　借：财务费用 16

　　银行存款 4

　　贷：应付利息 20

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　　③第三季度

　　a. 专门借款利息=1000×8%/4=20(万元)

　　b.利息资本化金额=20―9=11(万元)

　　借：在建工程――生产线 11

　　银行存款 9

　　贷：应付利息 20

　　④第四季度

　　a. 专门借款利息=1000×8%/4=20(万元)，应全部资本化

　　b.从10月1日开始，该工程累计支出已达1200万元，超过了专门借款200万元，应将超过部分占用一般借款的借款费用资本化。

　　累计资产支出加权平均数=200×(3/3)=200(万元)

　　季度资本化率=6%/4=1.5%

　　一般借款利息资本化金额=200×1.5%=3(万元)

　　c.账务处理

　　专门借款利息的账务处理：

　　借：在建工程――生产线 20

　　贷：应付利息 20

　　一般借款利息的账务处理：

　　借：在建工程――生产线 3

　　财务费用 4.5

　　贷：银行存款(500×6%/4)7.5

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