2009年审计师职业相关知识第一章讲义三

　　第三节 应收及预付款项

　　一、 应收票据的核算

　　1. 销货取得商业汇票

　　借：应收票据

　　贷：主营业务收入

　　应交税费――应交增值税(销项税额)

　　2.汇票到期

　　①不带息商业汇票到期收回

　　借：银行存款

　　贷：应收票据

　　②带息商业汇票到期收回

　　票据计息计算公式如下：

　　票据利息=票据面值×利息率×票据期限

　　借：银行存款(本加息)

　　贷：应收票据

　　财务费用

　　3.若汇票到期，付款方无法支付，转作应收账款

　　借：应收账款

　　贷：应收票据

　　4.应收票据贴现

　　二、应收账款的核算

　　1.商业折扣----为了促销

　　存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。

　　2.现金折扣----为及早收回赊销款

　　总价法下，应收账款入账应按未扣除现金折扣前的金额入帐，并按未扣除现金折扣的不含税销售额计算销项税额，销售方在折扣期内给予客户的现金折扣作为财务费用处理。

　　(1)赊销时

　　借：应收账款

　　贷：主营业务收入

　　应交税费――应交增值税(销项税额)

　　(2)折扣期内，收回赊销款

　　借：银行存款

　　财务费用(现金折扣)

　　贷：应收账款

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　　三、坏账的核算

　　(一)坏账的判断

　　(二)坏账准备的账务处理

　　1.设帐

　　备抵法核算设置“坏帐准备”科目，“坏帐准备”是应收款项备抵科目。

　　2.账务处理

　　①提取准备金时

　　借：资产减值损失

　　贷：坏账准备

　　②以准备金弥补坏账损失时

　　借：坏账准备

　　贷：应收账款

　　其他应收款

　　③已转销的坏账又收回时

　　借：应收账款

　　其他应收款

　　贷：坏账准备

　　借：银行存款

　　贷：应收账款

　　其他应收款

　　④期末若计算应计提的坏账准备金额大于坏账准备账户余额，之差计提准备金

　　借：资产减值损失

　　贷：坏账准备

　　⑤期末若计算应计提的坏账准备金额小于坏账准备账户余额，之差冲减已计提的准备金

　　借：坏账准备

　　贷：资产减值损失

　　(经④⑤调整后，坏账准备账户余额恰好为期末应计提的坏账准备金额。)

　　【例题】

　　某企业坏账核算采用备抵法，并按应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例均假设为应收账款余额的5%。该企业计提坏账准备的第一年的年末应收账款余额为1200000元;第二年客户甲单位所欠15000元账款按规定确认为坏账，应收账款期末余额为1400000元;第三年客户乙单位破产，所欠10000元中有4000元无法收回，确认为坏账，期末应收账款余额为1300000元。第四年已冲销的甲单位所欠15000元账款又收回10000元，年末应收账款余额为1500000元。则该企业因对应收账款计提坏账准备,在四年中累计计入资产减值损失的金额为(　)元。

　　A.24000　　B.74000　　C.75000　　D.84000

　　【答案】D

　　【解析】第一年计入资产减值损失金额=1200000×5%=60000元，第二年计入资产减值损失金额=1400000×5%+15000-60000=25000元，第三年计入资产减值损失金额=1300000×5%+4000-1400000×5% =-1000元，第四年计入资产减值损失金额=1500000×5%-10000-1300000×5%=0元，四年中累计计入资产减值损失的金额=60000+25000-1000=84000元。

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