09年审计师《理论与实务》销售与收款循环审计(3)

　　第三节 营业收入审计

　　一.运用分析性复核方法及存货盘点方法检查主营业务收入的完整性

　　【2007年试题】

　　在运用分析性复核方法检查主营业务收入的完整性时.审计人员可以实施的程序有：

　　A.计算本期主要产品的销售额和毛利率.并与上期比较

　　B.比较本期各月主营业务收入的波动情况

　　C.比较本期各月主营业务收入的实际数与计划数

　　D.计算本期存货周转率。并与上期比较

　　E.计算本期流动比率，并与上期比较

　　【答案】ABC

　　【解析】D属于存货测试程序;E属于负债测试程序。

　　二.验证主营业务收入入帐准确性

　　【例题】

　　W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以W公司仓库为交货地点。W公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式进行。系统自20×6年以来没有发生变化。W公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商。A和B注册会计师负责审计W公司20×7年度财务报表。A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：

　　W公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运输由W公司承担，但运输途中风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响，20×7年的运输单价比上年平均上升了15%，但运输商同意将运费结算周期从原来的30天延长至60天。

　　A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的W公司财务数据，部分内容摘录如下：

　　金额单位：万元

　　要求：假定不考虑其他条件，请指出所列事项是否可能表明存在重大错报风险。

　　【答案】

　　20X7年的产品总销量大于20X6年，并且运输单价平均上升了15% ，但运输费用只增加了4.3%，可能低估了20X7年的运费( 0.25 );20X7年运费没有大的变化，可能表明销售量变化不大，销售收入可能被高估。所列事项可能表明存在重大错报风险。

　　三.核查主营业务收入真实性和账务处理正确性

　　【2008年试题】

　　审查营业收入计算的正确性时，如果被审计单位以现金或支票结算方式销售产品，则应与销货发票存根相核对的账户有：

　　A.应收账款明细账

　　B.银行存款日记账

　　C.主营业务收入明细账

　　D.应收票据明细账

　　E.现金日记账

　　【答案】BCE

　　【解析】被审计单位以现金或支票结算方式销售产品，涉及银行存款，主营业务收入和现金账户的正确性.

　　【2007年试题】

　　审计人员根据主营业务收入明细帐中的记录抽取部分销售发票，追查销货合同、发货单等资料，其目的是：

　　A. 证实主营业务收入的完整性

　　B. 证实主营业务收入的真实性

　　C. 证实主营业务收入的总体合理性

　　D. 证实主营业务收入的披露充分性

　　【答案】B

　　1.发票和销货合同的审查

　　2.营业收入计算的准确性

　　3.核实主营业务收入交易的截止期

　　截止期核实在收入、存货、对外投资、期间费用、货币资金等审查中被广泛应用。审计中注意关键日期：发票开具日期、记账日期、发货日期，这三个日期在同一会计期间表明了记录是正确的。

　　对营业收入截止期审查有三条线索：审查时可从明细账为起点追查决算日前后会计凭证;从决算日前后销售发票为起点追查发运单和明细账;从发运单为起点追查销售发票和明细账。

　　【2007年试题】

　　为审核年度营业收入的截止期，审计人员应实施的有效审计程序有：

　　A. 以总账为起点追查至明细账

　　B. 以明细账为起点追查资产负债表日前后会计凭证

　　C. 以资产负债表日前后销售发票为起点追查至发运单和明细账

　　D. 以资产负债表日前后发运单为起点追查至销售发票和明细帐

　　E.以订货单为起点追查至销货单和收款凭证

　　【答案】BCD

　　四.审查销售退回、折让及折扣

　　1.销货退回的审查

　　2.销售折让与折扣的审查

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