2010年《审计相关专业知识》：非流动负债(4)

　　第二节 应付债券

　　一、发行债券

　　企业发行的一般公司债券，无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入“应付债券”科目的“面值”明细科目，实际收到的款项与面值的差额，记入“利息调整”明细科目。企业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”、“库存现金”等科目，按债券票面价值，贷记“应付债券——面值”科目，按实际收到的款项与票面价值之间的差额，贷记或借记“应付债券——利息调整”科目。 转自环球网校edu24ol.com

　　借：银行存款

　　贷：应付债券——面值

　　贷或借应付债券——利息调整

　　二.资产负债表日计息

　　利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。

　　摊余成本=期初摊余成本+利息费用-现金流出(支付利息)-收回本金

　　1.资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券

　　企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。

　　借：在建工程

　　制造费用

　　财务费用

　　贷：应付利息

　　借或贷应付债券——利息调整

　　2.资产负债表日，对于一次还本付息的债券

　　应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债券——应计利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。

　　借：在建工程

　　制造费用

　　财务费用

　　贷：应付债券——应计利息

　　借或贷应付债券——利息调整

　　三.到期还本付息

　　借：应付债券——面值

　　应付债券——应计利息

　　贷：银行存款

　　【示例】

　　1、某股份有限公司于2008年1月1日发行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为200万元，票面年利率为5%，实际利率为6%，发行价格为194.65万元。按实际利率法确认利息费用。该债券2008年度确认的利息费用为( )万元。

　　A.9.73 B.12 C.10 D.11.68

　　【答案】D

　　【解析】该债券2008年度确认的利息费用=194.65×6%=11.68万元。

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　　2010年审计师考试时间:10月17日