2010《审计相关专业知识》：合并财务报表(3)

　　②抵消母公司当期收到现金股利确认的投资收益和子公司当期分派的现金股利

　　1)确认当期收益

　　借：投资收益

　　贷：未分配利润——对所有者的分配

　　2)冲减投资成本冲回

　　借：投资收益转自环球网校edu24ol.com

　　贷：长期股权投资

　　③抵消母公司确认投资收益后提取的法定盈余公积

　　借：盈余公积

　　贷：未分配利润——提取盈余公积

　　如有期初数的需要进行抵消

　　借：盈余公积

　　贷：未分配利润——年初

　　【例题A3】沿用【例题A2】资料。20×8年4月20日，乙公司分派上年现金股利230万元。假定20×7年乙公司实现净利润500万元，提取法定盈余公积50万元。甲公司20×8年累计收到现金股利430万元，小于投资后享有的乙公司净利润份额500万元，将原冲减投资成本的200万元转为投资收益，共确认投资收益430万元。甲公司20×8年编制的抵消分录为：

　　收到乙公司以前期间分派的现金股利抵消处理：

　　借：长期股权投资 200

　　贷：未分配利润——年初 200

　　收到乙公司当期分派的现金股利的抵消处理：

　　借：投资收益 230

　　贷：未分配利润——对所有者的分配 230

　　甲公司调整投资成本的抵消处理：

　　借：投资收益 200

　　贷：长期股权投资 200

　　甲公司提取盈余公积的抵消处理：

　　借：盈余公积(430×10%) 43

　　贷：未分配利润——提取盈余公积 43

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