审计理论与实务 复习：采购与付款循环审计(8)

　　第四节 固定资产审计

　　1.运用分析性复核方法检查固定资产变动合理性

　　编制或取得固定资产及累计折旧分类汇总表。通过分析有关比率及有关项目变动趋势，确定固定资产和折旧业务是否真实、账务处理是否正确、固定资产和折旧变动是否合理。常用的比率和变动项目分析如下：

　　(1)固定资产总值除以全年总产量，将该比率与以前年度相比较。

　　(2)比较本年度与以前各年度周定资产增加额和减少额。

　　(3)比较本年度各个月份、本年度与以前各年度的修理费用。

　　(4)本年度计提折旧额除以固定资产总值，将该比率与上年计算数比较。

　　(5)分析比较各年度固定资产保险费，查明变动有无异常。

　　2固定资产入账价值的审查

　　按照企业会计准则规定，企业的固定资产应当按成本进行初始计量。对固定资产入账价值的审查，就是对固定资产取得的实际成本是否真实、正确的审查。

　　①对于购入的固定资产，应审查其人账价值是否按实际支付的买价、相关税费(不包括购人固定资产的增值税进项税)、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等记账，有无将包装费、运杂费或安装成本挤人生产成本或管理费用中，混淆固定资产成本与生产成本界限的情况。

　　②对于自行建造的固定资产，应审查其入账价值是否按照建造过程中实际发生的全部支出记账.有无将固定资产建造过程中发生的料、工、费挤人生产成本，或者相反，将日常生产中发生的料、工、费挤入固定资产价值中，混淆费用界限，造成固定资产价值不正确以及当期损益不真实的情况。

　　③对于其他单位投资转入的固定资产，应审查其入账的价值是否按评估确认或合同、协议约定的价格记账，合同、协议约定价值有无不公允的情况，影响固定资产价值正确性以及投入资本真实性的情况。

　　④对于融资租入的固定资产，应审查其入账价值是否按租赁协议确定的设备价款、运输费、途中保险费、安装调试等支出记账.有无将规定的费用项目漏记、错记或多记.以及混淆经营租赁与融资租赁界限的情况。

　　⑤时于在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，应审查其人账价值是否按原有固定资产账面原值，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，加上由于改建、扩建而增加的支出记账，有无将改建、扩建期间生的料、工、费与生产成本或管理费用相混，或将改建、扩建中发生的固定资产变价收入不入账的情况。

　　⑥对于接受捐赠的固定资产，应审查其人账价值是否按照同类资产的公允价值或根据所提供的有关凭证记账，同时包括在接受固定资产时发生的各项费用，有无未按同类资产的市场价格或所提供的有关凭证记账.而是人为估计，同时将接受固定资产时发生的一些费用记人到管理费用中去，或反之，把企业的一些其他开支也混人到接受捐赠的固定资产价值中的情况。

　　⑦对于企业为取得固定资产而发生的借款利息支出和有关费用，以及外币借款的折合差额，应注意审查，在固定资产达到预定可使用状态之前发生的，是否计人了固定资产的价值，在此之后发生的，是否计入了当期损益。如果这部分处理不正确，对固定资产入账价值的影响也很大。

　　3固定资产增减、结存的审查

　　(1)核查固定资产的真实性

　　固定资产的监盘程序与存货的监盘基本相同，但固定资产不像存货集中存放在库中，而是分散在不同的使用地点。一般对房屋、建筑物等无移动性的固定资产，可以重点抽查验证;对安装使用设备，可以在小范围抽查验证;对可移动的固定资产，需在较大范围内抽查验证。

　　实物监盘前，应先将固定资产明细账与固定资产卡片进行核对，做到账卡相符。清查时，一方面注意固定资产是否完整存在，如主机、辅机、应有的备件是否齐全，另一方面应注意审查固定资产的维护保养情况.鉴定其新旧程度与账面记录是否一致，必要时请老师对其实际价值进行估价。

　　(2)查验固定资产的所有权

　　对实存于企业的固定资产，审计人员需收集各种凭证，如契约、产权证明书、财产税单、发票等，以确定固定资产确实属企业所有。

　　(3)新增固定资产的审查

　　新增固定资产在账务处理上都应借记“固定资产”科目，但由于其来源渠道不同，对应的会计科目也不同。审计人员应注意以非现金资产抵债或以应收债款换人的固定资产和以非货币性交易换人的固定资产，是否按照企业会计准则的规定进行了业务处理。

　　(4)固定资产减少的审查

　　固定资产的减少，包括报废、出售、向其他单位投资转出、盘亏等。对固定资产减少审查时，应分析固定资产减少情况。调阅涉及减少固定资产项目的明细账和会计凭证。按固定资产减少的不同情况，分别进行审查。

　　(5)融资租赁固定资产的审查

　　审查要点主要有：租赁合同是否合法、合规，手续是否完备;融资租人的固定资产计价是否正确.买价、运杂费、途中保险费、安装费、达到预定可使用状态前利息费等是否按规定计人固定资产价值;是否按合同规定，按期支付租金，支付租金时的账务处理是否正确;是否按期计提折旧，折旧计算是否正确;合同到期，所有权转移是否按原定条件执行。

　　(6)核实期末固定资产价值

　　核实内容包括了固定资产的人账价值、固定资产的增加与减少，以及固定资产在清查盘点时所发生的盘盈与盘亏，这些情况都

　　【2007年试题】

　　为了证实实存于被审计单位的固定资产的所有权，审计人员应重点审查的是：

　　A. 固定资产总账

　　B. 固定资产明细帐

　　C. 契约、产权证明书、发票等凭证

　　D. 固定资产和累计折旧分类汇总表

　　【2005年试题】

　　某企业购入大型设备一台，支付设备价款800万元，增值税136万元，运杂费20万元。安装成本30万元，以上款项全部用银行存款支付。审计人员发现，该企业对此业务借记：固定资产800万元， 应交税金――应交增值税136万元，制造费用20万元.管理费用30万元。该项业务的上述账务处理：

　　A.正确

　　B.错误.应借记固定资产986万元

　　C.错误。应借记固定资产936万元、管理费用50万元

　　D.错误.应借记固定资产850万元、应交税金――应交增值税136万元

　　【答案】B

　　【解析】购入大型设备的价费支出均应记入固定资产。

　　2011年审计师网络辅导招生简章    转自环球网校edu24ol.com

　　2011年审计师考试时间:10月16日