审计师《审计专业相关知识》考前冲刺：合并财务报表

　　一、单项选择题

　　1、企业以前年度内部交易形成的存货在本期实现对外销售时，对于存货价值中包含的未实现内部销售利润应当编制的抵销分录是( )。

　　A.借记“未分配利润――年初”，贷记“存货”

　　B.借记“未分配利润――年初”，贷记“营业成本”

　　C.借记“营业收入”，贷记“存货”

　　D.借记“管理费用”，贷记“存货”

　　【正确答案】：B

　　【答案解析】：应该将上年的损益项目改为年初未分配利润;存货改为主营业务成本是因为存货全部都已销售出去，这样必然是存货减少，主营业务成本增加。

　　2、乙公司和丙公司均为纳入甲公司合并范围的子公司。2010年6月1日，乙公司将其产品销售给丙公司作为管理用固定资产(机器设备)使用，售价35.1万元(含增值税)，乙公司适用的增值税税率为17%，销售成本24万元。丙公司购入后按4年的期限、采用直线法计提折旧，预计净残值为零。甲公司在编制2011年度合并会计报表时，应调减“固定资产――累计折旧”项目的金额是(　)万元。

　　A.1.5

　　B.9

　　C.6

　　D.2.25

　　【正确答案】：D

　　【答案解析】：应调减“固定资产――累计折旧”项目的金额=(30-24)÷4×1.5=2.25万元。

　　3、企业对于以前年度内部交易形成的固定资产，以前年度提取的累计折旧中由于未实现内部销售利润而多计提的数额，在本期编制合并会计报表进行抵销处理时，应当( )。

　　A.借记“未分配利润――年初”，贷记“管理费用”

　　B.借记“固定资产――累计折旧”，贷记“管理费用”

　　C.借记“营业外支出”，贷记“固定资产――累计折旧”

　　D.借记“固定资产――累计折旧”，贷记“未分配利润――年初”

　　【正确答案】：D

　　【答案解析】：内部交易形成的固定资产以其原价在购买企业的个别资产负债表中列示，由于以前会计期间按包含有未实现内部销售利润的原价计提折旧，因此，必须将多提折旧予以抵销;相应地由于以前会计期间累计折旧的抵销而影响期初未分配利润，必须调整期初未分配利润的数额。将固定资产以前年度多计提的折旧抵销：

　　借：固定资产――累计折旧

　　贷：未分配利润――年初

　　4、本企业采用备抵法核算坏账损失，坏账准备计提比例为应收账款余额的3%。上年年末该公司对其子公司内部应收账款余额为4000万元，本年年末对其子公司内部应收账款余额为6000万元。该公司本年编制合并会计报表时应抵销年初未分配利润的金额为(　)万元。

　　A.180

　　B.60

　　C.50

　　D.120

　　【正确答案】：D

　　【答案解析】：本年年初内部应收账款余额为4000万元，年初内部应收账款计提的坏账准备的余额为120万元(4000×3%)，编制抵销分录时应将其全部抵销。抵销分录为借记“应收账款――坏账准备”120万元，贷记“未分配利润――年初”120万元。

　　5、关于合并财务报表的合并范围确定的叙述不正确的是( )。

　　A.合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定

　　B.在确定能否控制被投资单位时应当考虑潜在表决权因素

　　C.小规模的子公司应纳入合并财务报表的合并范围。

　　D.经营业务性质特殊的子公司不纳入合并财务报表的合并范围。

　　【正确答案】：D

　　【答案解析】：母公司应当将其全部子公司，无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均纳入合并财务报表的合并范围。

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　　二、多项选择题

　　1、在编制合并财务报表时，不纳入合并范围的有( )。

　　A.规模很小的子公司

　　B.已宣告被清理整顿的原子公司

　　C.已宣告破产的原子公司

　　D.合营企业

　　E.联营企业

　　【正确答案】：BCDE

　　【答案解析】：凡是子公司都应该纳入合并范围;后四个选项不是子公司不纳入合并范围。

　　2、在连续编制合并会计报表时，有些业务要通过“未分配利润――年初”项目予以抵销。这些经济业务有( )。

　　A.内部固定资产交易的期初未实现利润抵销

　　B.本期内部存货交易中未实现利润抵销

　　C.内部存货交易中期初存货未实现利润抵销

　　D.内部固定资产交易前期多计提折旧的抵销

　　E.内部期初应收账款计提的坏账准备抵销

　　【正确答案】：ACDE

　　【答案解析】：内部存货交易中期末存货未实现利润抵销：

　　借：营业收入 ?

　　贷：营业成本 ?

　　存货

　　所以B选项不对。

　　3、将内部交易形成的固定资产中包含的未实现内部销售利润抵销时，应当( )。

　　A.借记“营业收入”项目，贷记“营业成本”、“固定资产――原价”项目

　　B.借记“营业利润”项目，贷记“固定资产――原价”项目

　　C.借记“净利润”项目，贷记“固定资产――原价”项目

　　D.借记“营业外收入”项目，贷记“固定资产――原价”项目

　　E.借记“固定资产――原价”项目，贷记“营业外支出”项目

　　【正确答案】：ADE

　　【答案解析】：内部固定资产交易，主要有3种情形，一是“固定资产――固定资产”，二是“商品――固定资产”，三是“固定资产――商品”。A、D、E选项是指前两种情形的抵销处理。

　　4、下列被投资企业中，投资企业应当将其纳入合并会计报表范围的有( )。

　　A.直接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业

　　B.通过子公司间接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业

　　C.直接和通过子公司合计拥有其半数以上权益性资本的被投资企业

　　D.拥有其35%的权益性资本并有权对被投资企业产生重大影响

　　E.拥有其50%的权益性资本并与另一投资者签订协议代行其表决权的被投资企业

　　【正确答案】：ABCE

　　【答案解析】：ABCE应该全部纳入合并范围。

　　5、甲股份有限公司于2010年通过投资成为乙股份有限公司的母公司。2010年年末，甲公司应收乙公司账款为500万元;2011年年末，甲公司应收乙公司账款为600万元。甲公司坏账准备计提比例均为1%。对此，编制2011年合并财务报表工作底稿时应编制的抵销分录有( )。

　　A.借：应收账款――坏账准备 1

　　贷：资产减值损失 1

　　B.借：应付账款 600

　　贷：应收账款 600

　　C.借：资产减值损失 1

　　贷：应收账款――坏账准备 1

　　D.借：应收账款――坏账准备 5

　　贷：未分配利润――年初 5

　　E.借：应收账款 6

　　贷：应付账款 6

　　【正确答案】：ABD

　　【答案解析】：应将内部应收账款和应付账款抵销，因此，选项“B”正确;应将坏账准备的期初数抵销，因此，选项“D”正确;应将本期冲回多提的坏账准备，因此，选项“A”正确。

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