2013年审计师《企业财务审计》复习：业务循环中的内部控制

　　三、业务循环中的内部控制(比较重要)

　　1.建立明确的职责分工

　　主要职责分工包括：(哪些需要分离，不分离的后果)

　　(1)批准赊销信用与销售相互独立，防止销售部门为增加业绩而放宽信用标准，导致企业信用风险增大;(销售部门、信用部门)

　　(2)批准赊销信用与发货开票相互独立，防止向不符合信用标准的客户进行赊销，增加坏账风险;(信用部门、财务部门)

　　(3)发送货物与开票相互独立，防止发货未经批准，销售业务没有被记录或商品被盗窃;(库房、财务部门)

　　(4)发送货物与记账相互独立，防止商品被盗窃并通过篡改记录加以掩饰;(库房、财务部门)

　　(5)收取货款与销售收入、应收账款记录相互独立，防止客户所付款项被贪污并篡改加以掩饰;(财务部内部人员分工)

　　(6)批准销售退回与折让业务和记账业务相互独立，防止收到的货款被贪污;(财务部内部人员分工)

　　(7)批准坏账与收款业务、记账业务相互独立，防止不符合规定的坏账被批准，收到的款项被贪污;(管理当局、财务部门)

　　(8)编制和寄送客户对账单与收款业务、记账业务相互独立，以检查销售收款业务中的错弊;(财务部内部人员分工)

　　(9)执行内部检查与业务办理、记录相互独立，保证内部检查的独立性和有效性等。(内审部门)

　　2.信息传递程序控制

　　(1)授权程序。有效的控制要求销售与收款业务各环节要经过适当的授权批准。向客户提供信用前要进行调查并经授权批准，以控制信用风险;发送货物只有在授权批准后才能进行，以防止向虚构的客户发货;销售价格、销售条件、运费、退货和折让要经过授权批准，以防止销售价格、退货和折让背离企业经营管理政策;由保管票据以外的主管人员批准应收票据承兑、违约票据冲销。

　　(2)文件和记录的使用(注意文件、记录的名称)。为健全业务审批、财产保管和便于记录，要合理设计并使用各种文件和记录。关键性的销货单、销售发票、发运凭证等都应事前按顺序编号使用，以防止遗漏开票或记录销售业务，防止重复开票或记账。如收到订货单之后，立即编制一式几联的销货单，分别用于①批准赊销、②批准发货、③记录发货数量、④向客户开具发票账单;定期编制并向客户寄送对账单;对每个客户建立应收账款明细账。以应收票据结算时，需设置登记簿详细记录票据种类、编号、出票人、票面金额、利率、到期日等情况。

　　(3)独立检查。对销售与收款业务进行独立检查，防止各环节发生差错和舞弊。由内部审计师或其他独立人员检查销货单、销售发票、提货单，确保其一致性和正确性(销售的发生);核对汇款通知单、收款单、存款单等，保证每笔收到的货款都进行了登记(收款);检查已批准的销售业务是否编制了销货单(已记录);定期检查销售日记账和总账、应收账款明细账和总账、现金及银行存款日记账和总账的一致性(账账相符)。

　　3.实物控制

　　实物控制包括两个方面，一方面，限制非授权人员接近存货，货物的发出必须有经批准的销货单;对于退货也要加强实物控制，由收货部门进行验收并填写验收报告和入库单。另一方面，限制非授权人员接近各种记录和文件，防止伪造和篡改记录。赊销方式下，企业与客户之间的货款结算还包括应收票据，要加强对应收票据的实物控制，保管票据及经管现金与一般会计记录职责要分离。

　　4.定期寄出对账单

　　由出纳、销售及应收账款记录以外的人员按月向客户寄发对账单，督促客户履行合约。

　　【例题?多选题】(2010年)下列控制措施中，属于销售与收款业务循环实物控制措施的有：

　　A.货物的发出必须有经批准的销货单

　　B.销售退回的货物要进行验收并填写验收报告和入库单

　　C.限制非授权人员接近销售发票等各种记录和文件

　　D.由专人调查每个客户的信用状况

　　E.由专人保管应收票据

　　『正确答案』ABCE

　　【例题?案例分析题】(2010年)资料1.审计人员在对销售与收款业务内部控制进行调查的过程中了解到：销售部门负责赊销信用的审查和批准;仓储部门负责发送货物并填制发货凭证;出纳员负责记录主营业务收入明细账;主管会计负责批准坏账的核销。

　　问题：“资料1”中，违反内部控制要求的有：

　　A.销售部门负责批准赊销信用

　　B.仓储部门负责发送货物并填制发货凭证

　　C.出纳员负责记录主营业务收入明细账

　　D.主管会计负责批准坏账的核销

　　『正确答案』ACD

　　【例题?单选题】(2009年)在销售与收款业务循环内部控制中，发送商品与记账职责相互分离主要是为了防止：

　　A.盗窃商品并通过篡改记录加以掩饰

　　B.贪污客户所付款项并通过篡改记录加以掩饰

　　C.贪污已做坏账处理后又收回的应收账款

　　D.放宽信用标准而导致企业信用风险增加

　　『正确答案』A

　　【例题?案例分析题】(2009年)资料1.审计人员在抽查记账凭证时发现，部分记账凭证上的审核与编制为同一人。经进一步了解，财会部门未建立表、账、证之间的定期核对制度。

　　问题：“资料l”中，违反相关内部控制要求的控制活动有：

　　A.业务授权控制

　　B.职责分工控制

　　C.凭证与记录控制

　　D.实物控制

　　『正确答案』BC

【合格标准】【成绩查询】【考后交流】

 2013年审计师考试招生简章 2013年审计师考试报名时间预估