2013年北京会计证《会计基础》精讲：应收账款
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本章考情分析：
本章平均分值为5分。题型包括单选题、多选题、判断题。
第一节 应收账款
一、 应收账款的入账价值
应收账款是企业因销售商品、材料或提供劳务等经营活动应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。
入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税以及代购货方垫付的包装费和运杂费，确认入账价值时应考虑商业折扣和现金折扣。
1、商业折扣(数量折扣)：
商业折扣是指销货企业为鼓励客户多购买商品而在商品标价上给予的扣除。
例如企业为鼓励客户多买商品可能规定，购买10件以上商品给予客户10%的折扣，或客户买10件送1件，商业折扣是企业最常用的促销手段。
【注】：商业折扣不需要在买卖双方任何一方的账上加以反映，故商业折扣对应收账款的入账价值没有实质性的影响， 由于商业折扣在销售发生时即已经发生，企业只需按扣除商业折扣后的实际售价确认销售收入和应收账款。
【例题1 】某企业2010年10月11日销售商品一批，商品价目表注明商品价款为200000元，给予购买方10%的商业折扣，增值税税率为17%，代购货方垫付运杂费10000元，则应收账款的入账价值为( )元
A 220600 B 222000 C 210600 D 244000
答案：A
解析：在存在商业折扣的情况下，企业应收账款的入账金额应按照扣除商业折扣后的净额确认销售收入和应收账款。
应收账款的入账价值=【200000*(1-10%)】*(1+17%)+10000=220600元
2、现金折扣：
①现金折扣概念：现金折扣是为了鼓励顾客提前偿付货款而向客户提供的债务扣除，现金折扣一般用符号“折扣率/付款期限”表示，如2/10，1/20,N/30 等，意思是买方在10天内付款，销售企业按商品售价的2%给其折扣;买方在10天以后，20天以内付款，按售价的1%给其折扣;企业允许客户最长的付款期限为30天，客户如果在20天以后,30天以内付款，将不能享受现金折扣。
②现金折扣中，应收账款的处理方法有两种即总价法与净价法。
根据我国《企业会计准则》的规定，企业的应收账款应按总价法确认。
总价法：应收账款的入账价值是没有扣除现金折扣的金额，实际发生的现金折扣作为理财费用，计入“财务费用”。
【例题2：单选】应收账款的入账价值不包括( )。
A、现金折扣
B、增值税(销项税)
C、商业折扣
D、代购货方垫付的运杂费
答案：C
【例题3：单选】企业销售商品的现金折扣应在实际发生时计入当期的( )。
A、销售费用
B、管理费用
C、财务费用
D、主营业务成本
答案：C
【例题4：多选】应收账款的入账价值包括( )
A、销售商品的价款 B、销售商品的增值税
C、代购买方垫付的包装费 D、代购买方垫付的运杂费
答案：ABCD
【例题5：判断】根据我国企业会计制度的规定，企业的应收账款应按净价法确认。( )
答案：错
二、应收账款的会计处理
1.账户设置
(1)“应收账款”账户：资产类账户，核算企业因销售产品、商品或提供劳务等应向购货或接受劳务单位收取的款项。借方登记增加数，贷方登记减少数，即偿还的账款及确认的坏账损失数，余额一般在借方反映尚未收回的应收账款。
(2)“主营业务收入” 账户：损益类账户核算企业经营主要业务所取得的收入。贷方登记已经确认实现的销售收入，借方登记销货退回和期末结转到“本年利润”的本期销售收入。
(3)“应交税费――应交增值税(销项税)” 账户：核算企业销售产品应向购货方收取的增值税。
2.核算：
(1)不考虑现金折扣条件下的会计处理
①企业销售产品或商品发生应收款项时分录为
借：应收账款
贷：主营业务收入(其他业务收入)
应交税费――应交增值税(销项税)
②企业代购货方垫付包括包装费、运杂费时：
借：应收账款
贷：银行存款
上述①②可以合并为：
借：应收账款
贷：主营业务收入(其他业务收入)
应交税费――应交增值税(销项税)
银行存款
③收到货款及代垫费用时：
借：银行存款
贷：应收账款
【例题6：教材例11-1】甲企业采用托收承付结算方式向乙公司销售产品一批，货款100000元，增值税17000元，以银行存款代垫运杂费5000元，已经办好托收手续。
借：应收账款 122000
贷：主营业务收入 100000
应交税费――应交增值税(销项税)17000
银行存款 5000
甲企业接到银行通知，上述款项已经收到。
借：银行存款 122000
贷：应收账款 122000
【例题7：编分录】企业采用托收承付结算方式向义利公司销售产品一批，货款360 000元，增值税61 200元，以银行存款代垫运杂费5 800元，已办理托收手续。
正确答案：
借：应收账款 427 000
贷：主营业务收入 360 000
应交税费――应交增值税(销项税额) 61 200
银行存款 5 800
(2)考虑现金折扣的会计处理
①销售商品时：
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费――应交增值税(销项税)
银行存款 (代垫运杂费、包装费等)
②收取货款时：
若买方在折扣期内付款：
借：银行存款
财务费用(现金折扣数额)
贷：应收账款
若买方未在折扣期内付款：
借：银行存款
贷：应收账款
注：当计算现金折扣不考虑税费时，现金折扣金额=价款×折扣率
【例题8】教材182页【例19-2】某企业在2010年3月1日销售一批商品，增值税发票上注明售价20000元，增值税为3400元。企业在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30。(假定计算折扣时不考虑增值税)。
1. 3月1日销售时确认收入：
借：应收账款 23400
贷：主营业务收入 20000
应交税费――应交增值税(销项税)3400
2. 3月8日买方付清货款，应按售价20000元的2%享受现金折扣400元，实际付款23000元。
现金折扣应记入财务费用中。
借：银行存款 23000
财务费用 400
贷：应收账款 23400
3. 若3月19日买方付清货款，则应享受的现金折扣为1%即200元，实际付款为23200元。
借：银行存款 23200
财务费用 200
贷：应收账款 23400
4.若买方3月30日付款则不享受现金折扣优惠，必须全额付款。
借：银行存款 23400
贷：应收账款 23400
【例题9】某企业1月15日销售产品一批，应收账款为11万元，规定对方付款的条件为2/10，1/20，N/30，购货单位已经于1月22日付款，该企业实际收到的金额为( )万元。
A 11 B 10 C 10.78 D 8.8
答案：C
解析： 付款人在10天内付款，要享受2%的现金折扣
实际收到的金额= 11-11*2%=10.78万元
【例题10】某企业2008年8月1日赊销一批商品，售价为120000元(不含增值税)，适用的增值税税率为17%。规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，计算现金折扣时考虑增值税。客户于2008年8月15日付清货款，该企业收款金额为( )元。
A.118800 B.137592
C.138996 D.140400
答案： C
解析：本题思路：
(1)确定现金折扣比率(由于是在第15天付款，所以现金折扣比率为1%)
(2)确定计算现金折扣的基数(由于考虑增值税，所以基数是价税合计数)
基数=120000×(1+17%)
(3)计算现金折扣
本题现金折扣=120000×(1+17%)×1%=1404(元)
(4)企业收款金额=120000×(1+17%)-1404=138996(元)。
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