2013年审计师《企业财务审计》复习：应付职工薪酬审计

　　第三节　应付职工薪酬审计

　　一、运用分析方法检查应付职工薪酬总体合理性

　　1.分析比较近期各年度和本年度各个月份职工薪酬变动情况，判断其变动有无异常，如有异常要求被审计单位解释增减变动原因。

　　2.将本年度产品生产成本中直接人工费用与前期比较，查明其异常波动原因。

　　3.将本年度管理费用中人工费用与前期比较，取得管理当局有关员工工薪变动的决议。

　　【例题6?多选题】(2010年)下列各项审计程序中，属于对应付职工薪酬进行分析性复核的有()。

　　A.分析比较近期各年度和本年度各个月份职工薪酬变动情况

　　B.将本年度产品生产成本中的直接人工费用与前期比较

　　C.核对工资总额的组成内容是否符合有关的规定

　　D.将本年度管理费用中的人工费用与前期比较

　　E.核对工资标准是否符合有关的规定

　　『正确答案』ABD

　　【例题7?单选题】(2008年)下列各项中，属于审查被审计单位应付职工薪酬总体合理性的审计程序是()。

　　A.抽查考勤表是否有被授权人的签字

　　B.观察考勤、调配、工资结算等职责是否相互独立

　　C.检查直接人工费的范围是否合规

　　D.分析比较近三年和本年度各月份职工薪酬的变动情况

　　『正确答案』D

　　二、工资总额真实性的审查

　　1.查阅有关记录、资料，查明在册员工总数的真实性(注意虚构人员情况)

　　2.工资总额各组成项目的真实性的审查(例如奖金的发放范围和标准)

　　三、工资结算与分配审查

　　通过审阅、复核工资结算表和工资结算汇总表，逐级审查工资 计算及汇总的正确性。审查中如发现各月份间应付工资总额波动大，产品成本中直接人工费比例升降幅度大，“应付职工薪酬一一工资”账户有较大余额，但没有结算户主，或者虽有户主但不按户主结算等异常情况，应进一步分析审查工资总额、产品成本中的直接人工费、产品成本和利润总额的升降变化情况，核对职工名册和工资结算户，结合“应付职工薪酬――工资”账户的借方发生额及其对应账户，查证核实。

　　1.计时工资的审查

　　2.计件工资的审查

　　3.奖金、津贴和补贴的审查

　　奖金、津贴和补贴的发放范围和标准是薪酬业务审计的重点。对于加班加点津贴应高度重视，有的企业以加班加点津贴为名，变相增加工资或用以支付不符合规定的补助。

　　4.标准工资的审查

　　5.代扣代缴款项的正确性的审查

　　6.应付工资和实发工资正确性的审查

　　7.工资分配正确性的审查

　　企业每月的应付工资，必须于月末按员工所从事的工作性质和工资用途，分配计入有关成本、费用。

　　工资的分配直接关系到产品成本和损益的真实性，需要查明是否划清 收益性支出与资本性支出的界限、生产经营性支出与营业外支出的界限以及生产成本与期问费用的界限。应注意有无把从事自制设备制造和在建工程人员的工资、企业管理部门、福利部门等部门人员的工资计入产品成本或者相反，从而导致生产成本及损益失实的情况。抽查工资结算汇总表与工资费用分配表的一致性，并复核工资费用分配表中各项数据的正确性。

　　8.直接人工费的审查(产品成本中的一部分)

　　(1)直接人工费范围合规性的审查。

　　(2)直接人工费分配正确性的审查。

　　9.工资费用账务处理正确性的审查

　　(1)待领工资是否按规定存入银行，并从“应付职工薪酬――工资”账户转出。

　　(2)按本月应付工资分配工资费用的企业，“应付职工薪酬――工资”账户的借方(实付工资额)与贷方(应付工资额)不相等，其借方余额表示多付工资，贷方余额表示少付工资，应将贷方余额作为负债反映于财务报表上。

　　10.以权益结算的股份支付换取职工提供服务的业务审查。

　　审查以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，是否以授予职工权益工具的公允价值计量。

　　(1)授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，是否按照规定在授予日以权益工具的公允价值计人相关成本或费用，相应增加资本公积。

　　(2)完成等待期内的服务或达到规定业绩才可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关成本或费用和资本公积。

　　【例题8?多选题】(2009年)薪酬费用分配正确性审查的内容有()。

　　A.是否按薪酬用途进行薪酬费用的分配

　　B.录用、解聘程序是否符合国家规定

　　C.薪酬总额的组成是否符合有关规定

　　D.应付薪酬是否完整入账

　　E.有无混淆生产成本与期间费用的界限，任意调节成本和损益的现象

　　『正确答案』AE

　　四、其他货币性职工薪酬及相关账户的审查

　　对于货币性薪酬，在确定应付职工薪酬和应当计入成本费用的职工薪酬金额时，企业应当区分两种情况：

　　一是具有明确计提标准的货币性薪酬。其中：①“五险一金” ②工会经费和职工教育经费分别按照职工工资总额的2%和l.5%计量应付职工薪酬(工会经费、职工教育经费)义务金额和应相应计入成本费用的薪酬金额;

　　二是没有明确计提标准的货币性薪酬。

　　1.对其他货币性职工薪酬的审查

　　(1)计提依据的审查。按有关规定，审查中应核实计提“五险一金”、工会经费和职工教育经费的计提基础是否正确，是否存在人为调整并导致多提的情况。

　　(2)计提比例的审查。审计人员可采用复算法予以查核计提比例的合规性。

　　(3)计提结果的审查。在审查了计提依据和比例的基础上，通过复算法验证各类经费的计提结果是否正确无误。

　　(4)审阅五险一金、工会经费和职工教育经费等明细账，抽查相关原始凭证，审查各类经费使用的合规性和合法性。

　　2.其他相关账户审查

　　审查企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，是否在职工为其提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计人产品成本或劳务成本;应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计人建造固定资产或无形资产成本;上述之外的其他职工薪酬，计人当期损益。查明其他相关账户的业务处理是否符合规定。

　　五、职工薪酬在财务报表中披露的正确性

　　【例题9?单选题】(2009年)下列各项中，属于应付职工薪酬实质性测试程序的是()。

　　A.审阅与薪酬业务有关的制度规定

　　B.观察考勤、调配、工资结算等职责是否分离

　　C.审查薪酬费用账务处理的正确性

　　D.检查薪酬汇总表是否经过授权审批

　　『正确答案』C

　　【例题10?单选题】(2007年)下列各项中，属于职工薪酬实质性测试程序的有()。

　　A.观察考勤、工资结算、工资发放是否由相互独立的部门完成

　　B.检查工资汇总表是否经授权审批

　　C.抽查相关记账凭证，查明有无编制人员、审核人员的签字

　　D.分析比较本年度各个月份的工资变动情况，判断有无异常变动

　　『正确答案』D

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