2013年北京会计证《会计基础》精讲：固定资产的取得
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第二节 固定资产的取得
一、外购固定资产的核算
(一)外购固定资产成本的确定
1.实际支付的买价
2.相关税费：
【注】 (1)若企业为增值税一般纳税人，则企业购进机器设备等固定资产支付的进项税额不纳入固定资产成本核算。应计入“应交税费---应交增值税(进项税额)”。
(2)若企业为增值税小规模纳税人，则企业购进机器设备等固定资产支付的进项税额纳入固定资产成本核算。
(3)若题目没有明确强调“一般纳税人”还是“小规模纳税人”应默认为“一般纳税人。”。
3、 为使固定资产达到预定可使用状态所发生的可直接归属于该资产的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费和专业人员服务费等作为固定资产的入账价值。
【例题3】 购入设备的入账价值应包括为该固定资产支付的增值税。( )
答案：错
【例题4-多选】下列应当计入固定资产设备原始价值核算的是( )。
A.包装费
B.安装成本
C.该固定资产增值税的进项税
D.运输费
答案：ABD
(二)外购固定资产的核算
1、购入不需要安装的固定资产：即购入不需要安装直接达到预定可使用状态的固定资产。
借：固定资产
应交税费---应交增值税(进项税额)
贷：银行存款
【例题4--教材例13-1】企业购入不需要安装的设备一台，价款10 000元，支付的增值税1 700元，另支付运输费300元，包装费500元。款项以银行存款支付。假设该企业为一般纳税人。
固定资产的原价=10 000+300+500=10 800(元)
借：固定资产 10 800
应交税费---应交增值税(进项税额) 1 700
贷：银行存款 12 500
【例题5】 企业购入不需要安装的设备一台，价款97 500元，增值税额16 575元，支付运杂费1 350元，包装费525元。款项均以银行存款支付。设该企业为小规模纳税人。
答案：本题注意“小规模纳税人”。
借：固定资产 115 950
贷：银行存款 115 950
2、购入需要安装的固定资产：需要安装才能达到预定可使用状态的固定资产。
购入需要安装的固定资产，应在购入不需要安装的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为固定资产的入账价值。
购入需要安装的固定资产，应分为三步进行账务处理：
(1).购入时，按实际支付的价款、增值税等
借： 在建工程
应交税费―应交增值税(进项税额)
贷： 银行存款等
(2).发生的安装调试费用
借：在建工程
贷：银行存款等
(3).安装完毕达到预定使用状态时，按在建工程的累计成本
借：固定资产
贷：在建工程
【例题6-教材例13-2】某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为50 000元，增值税额为8 500元，支付的运输费为1 300元。设备由供货商安排，支付安装费4 300元。款项均以银行存款支付。编制会计分录如下：
(1).支付设备价款、税金、运输费：
金额合计=50 000+1 300=51 300(元)
借：在建工程 51 300
应交税费---应交增值税(进项税额) 8 500
贷：银行存款 59 800
(2).支付安装费：
借：在建工程 4 300
贷：银行存款 4 300
(3).设备安装完毕交付使用：
固定资产价值为=51 300+4 300=55 600(元)
借：固定资产 55 600
贷：在建工程 55 600
【例题7】企业购入需要安装的设备一台，取得增值税专用发票注明设备买价为80000元，增值税为13600元，支付的运杂费为2000元，支付包装费400元，安装费1150元。款项均已银行存款支付，设备安装完毕交付使用。编制支付设备款、税金、运杂费、包装费、安装费和交付使用的会计分录(6分)
答案：
(1)支付设备价款、税金以及运输费
借：在建工程 82400
应交税费―应交增值税(进项税额)13600
贷：银行存款 96000
支付安装费
借：在建工程 1150
贷：银行存款 1150
设备安装完毕交付使用
借：固定资产 83950
贷：在建工程 83950
三、投入固定资产的核算
在考虑相关税费的情况下，投资者投入的固定资产，应当按照投资合同或协议约定的价值，作为固定资产的入账价值，编制会计分录为：
借：固定资产
贷：实收资本
【例题8：教材例 13-3】甲企业收到乙企业作为资本投入的不需要安装的机器设备一台。该设备按投资合同或协议确认的价值为62000元。假设不考虑相关税费。
会计分录：
借：固定资产 62000
贷：实收资本 62000
【例题9】投资者投入的固定资产应按( )作为其成本。
A市场价格 B投资各方确认的价值 C 原始价值 D折余价值
答案：B
解析：投资者投入的固定资产应按投资各方确认的价值作为其成本
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