2013年北京会计证《会计基础》精讲：应交增值税
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二、应交增值税
(一)增值税概述：
增值税是指对我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。
增值税的纳税人按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，增值税纳税人分为一般纳税企业和小规模纳税企业。
一般纳税企业应纳增值税额=当期销项税额-当期准予扣除的进项税额
小规模纳税企业应纳增值税额=销售额×规定的征收率
(二)一般纳税企业的账务处理
为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，应在"应交税费"科目下设置"应交增值税"明细科目。
在"应交增值税"明细账内，应设置"进项税额"、"已交税金"、"销项税额"、"出口退税"、"进项税额转出"。
1、采购商品和接受应税劳务??涉及“应交税费-应交增值税(进项税额)”
当期准予扣除的进项税额通常包括：
(1)从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额
(2)从海关取得完税凭证上注明的增值税额
①企业从国内采购物资时，根据专用发票上注明的增值税额，记入"应交税费――应交增值税(进项税额)"科目。
借：应交税费-应交增值税(进项税额)
贷：应付账款(银行存款、应付票据等)
②接受应税劳务，根据专用发票上注明的增值税额，记入"应交税费――应交增值税(进项税额)"科目。
即：借：生产成本(或制造费用、 管理费用等)
应交税费-应交增值税(进项税额)
贷：应付账款
【例2-教材例16-1】某企业为增值税一般纳税企业，购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款50 000元，增值税税额8 500元，货物尚未到达，款项已用银行存款支付。该企业采用实际成本对原材料进行核算。该企业有关的会计分录如下：
借：在途物资 50 000
应交税费――应交增值税(进项税额) 8 500
贷：银行存款 58 500
【例3-教材例16-2】某企业购入一台不需要安装的设备，价款为200 000元，增值税专用发票上注明的增值税额为34 000元，款项尚未支付。该企业有关的会计分录如下：
借：固定资产 200 000
应交税费――应交增值税(进项税额) 34 000
贷：应付账款 234 000
【例4-教材例16-3】某企业行政部门修理一辆轿车，对方开来的专用发票上注明修理费用10 000元，增值税税额1 700元，款项已用银行存款支付。该企业有关的会计分录如下：
借：管理费用 10 000
应交税费――应交增值税(进项税额) 1 700
贷：银行存款 11 700
2.销售货物或提供劳务??涉及“应交税费-应交增值税(销项税额)”
企业销售货物或者提供应税劳务按专用发票上注明的增值税额，记入"应交税费――应交增值税(销项税额)"科目。
借：应收账款(或应收票据、银行存款等)
贷：主营业务收入
应交税费――应交增值税(销项税额)
【例5-教材例16-4】某企业销售产品一批，价款600 000元，按规定应收取增值税额102 000元，提货单和增值税专用发票已交给买方，款项尚未收到。
借：应收账款 702 000
贷：主营业务收入 600 000
应交税费――应交增值税(销项税额) 102 000
【例6-教材例16-5】某企业为外单位提供加工劳务，约定收取价款30 000元，适用的增值税税率为17%，加工完成，款项已收到并存入银行。
借：银行存款 35 100
贷：主营业务收入 30 000
应交税费――应交增值税(销项税额) 5 100
3.交纳增值税-------涉及"应交税费――应交增值税(已交税金)"科目
“应交税费-应交增值税”科目的贷方余额表示企业应交纳的增值税。
实际缴纳时：
借：应交税费――应交增值税(已交税金)
贷：银行存款
【例题7-教材例16-6】某企业以银行存款交纳本月增值税60 000元。该企业有关的会计分录如下：
借：应交税费――应交增值税(已交税金) 60 000
贷：银行存款 60 000
【例题8-教材例16-7】某企业本月发生销项税额合计96 000元，进项税额27 300元，已交增值税60 000元。求该企业本月“应交税费――应交增值税”科目的余额。
96 000-27 300-60 000=8 700(元)
该金额在贷方，表示企业尚未交纳增值税8 700元。
(三).小规模纳税企业的会计处理
1. 小规模纳税企业应当按照不含税销售额和规定的增值税征收率计算交纳增值税。销售货物或提供应税劳务时只能开具普通发票(价税合计)，不能开具增值税专用发票(价税分离)。
应纳增值税=不含税销售额×增值税征收率
其中，不含税销售额=含税销售额÷(1+征收率)
推导过程：含税销售额=不含税销售额+不含税销售额*征收率
=不含税销售额×(1+征收率)
2.小规模纳税人不享有进项税额的抵扣权，其购进货物或接受劳务支付的增值税直接计入有关货物或劳务的成本。
3.科目设置：“应交增值税”下不需要设置明细科目。
4.会计处理：
(1)采购物资时：
借：原材料等(含税价)
贷：银行存款等
(2)销售货物时：
借：银行存款等
贷：主营业务收入等
应交税费――应交增值税
(3)上交税金时：
借：应交税费――应交增值税
贷：银行存款
【例题9-教材例16-8】某小规模纳纳税企业购入材料一批，取得的专用发票中注明货款30 000元，增值税5 100元，款项以银行存款支付，材料已验收入库，该企业按实际成本计价核算。该企业有关的会计分录如下：
借：原材料 35 100
贷：银行存款 35 100
【例题10-教材例16-9】某小规模纳税企业销售产品一批，所开出的普通发票中注明的价款(含税)为51 500元，增值税征收率为3%，款项已存入银行。该企业有关的会计分录如下：
不含税销售额=含税销售额÷(1+征收率)=51 500÷(1+3%)=50 000(元)
应纳增值税=不含税销售额×征收率=50 000×3%=1 500(元)
借：银行存款 51 500
贷：主营业务收入 50 000
应交税费――应交增值税 1 500
【例题11-教材例16-10】该小规模纳税企业月末以银行存款上缴增值税1 500元，分录如下：
借：应交税费――应交增值税 1 500
贷：银行存款 1 500
【例题12 】某企业为小规模纳税人，销售产品一批，含税价格20600，增值税征收率3%，该批产品应交增值税为600元。( )
答案：对
解析：20600÷(1+3%)×3%=600元
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