2013年北京会计证《会计基础》复习：未分配利润
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二、未分配利润的核算(结合第十九章第四节中的“本年利润”核算以及第五节利润分配的核算内容讲解)
未分配利润是留待以后年度进行分配的结存利润，属于未确定用途的留存收益，也是企业所有者权益的组成部分。企业在使用未分配利润上有较大的自主权。从数量上来说：
未分配利润
=企业期初未分配利润+本期实现的净利润-提取的盈余公积和分配出去的利润
(一)涉及的账户
1、“本年利润”，所有者权益类账户，核算企业本年度的净利润。
贷方登记期末各收益类账户的转入数额;
借方登记期末成本费用或支出类账户的转入数额;
经过上述结转，本账户如果有贷方余额，表示利润，如果为借方余额，表示亏损。
年度终了，企业应将“本年利润”账户的累计余额转入“利润分配____未分配利润”账户，结转后“本年利润”账户无余额。
借：本年利润
贷：利润分配-未分配利润
亏损结转：借：利润分配-未分配利润
贷：本年利润
2、“利润分配”，所有者权益类账户，核算企业利润分配的各个项目的具体数额以及利润分配后的余额。
贷方登记全年实现的净利润或弥补的亏损，
借方登记利润分配金额或全年发生的亏损额;
期末贷方余额反映历年滚存的未分配利润;如为借方余额累积的未弥补亏损。
利润分配应当分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”“盈余公积补亏”和“未分配利润”。
年度终了，企业应将全年实现的净利润，自“本年利润”账户转入本账户，即借记“本年利润”账户，贷记本账户(未分配利润)，如果为净亏损，作相反会计分录。
同时，将“利润分配”账户下的其他明细账户的余额转入本账户的“未分配利润”明细账户，结转后，除“未分配利润”明细账户外，本账户的其他明细账户应无余额。
(二)核算
1. 利润的形成
①结转收入利得时：
借： 主营业务收入
其他业务收入
投资收益
营业外收入
贷：本年利润
②结转费用损失时：
借：本年利润
贷：主营业务成本
其他业务成本
营业税金及附加
管理费用
财务费用
销售费用
资产减值损失
营业外支出
所得税费用等
③结转“本年利润”贷方余额：
借：本年利润
贷：利润分配――未分配利润
结转“本年利润”借方余额
借：利润分配――未分配利润
贷：本年利润
【例题22：教材194页例19-19】某企业2010年底损益类账户的年末余额如下(该企业年末一次结转损益类账户)。
分录如下：
(1)年末结转各项收入与收益 ：
借： 主营业务收入 5500000
其他业务收入 600000
投资收益 800000
营业外收入 40000
贷：本年利润 6940000
(2)年末结转各项成本、费用或支出：借：本年利润 6230000
贷：主营业务成本 3500000
营业税金及附加 70000
其他业务成本 390000
销售费用 460000
管理费用 830000
财务费用 180000
营业外支出 470000
所得税费用 330000
“本年利润”账户的贷方余额为6940000-6230000=710000万元
(3)将“本年利润”账户余额转入“利润分配――未分配利润”账户中
借：本年利润 710000
贷：利润分配――未分配利润 710000
2.利润分配
利润分配的会计处理流程如下：
企业本年的净利润加上年初未分配利润为可供分配利润。
可供分配的利润减去提取的法定盈余公积为可供投资者分配的利润。
企业每年实现的净利润，首先弥补以前年度尚未弥补的亏损，然后应按下列顺序进行分配：
(1) 提取法定盈余公积
(2) 提取任意盈余公积
(3) 向投资者分配利润：
【注意】如果企业本年度发生亏损，可以用以后年度实现的利润进行弥补，也可以用以前年度提取的盈余公积弥补，企业以前年度亏损未弥补完，不能提取法定盈余公积，在提取法定盈余公积之前不得向投资者分配利润。
会计核算过程：
(1) 提取盈余公积时：借：利润分配――提取法定盈余公积
――提取任意盈余公积
贷：盈余公积――法定盈余公积
――任意盈余公积
(2) 向投资者分配利润时：借：利润分配――应付利润
贷：应付利润
(3) 将利润分配账户下的明细账户余额转入“未分配利润”明细账户
借：利润分配――未分配利润
贷：利润分配――提取法定盈余公积
――提取任意盈余公积
――应付利润
“利润分配――未分配利润”借方余额表示历年积存的未弥补亏损，
贷方余额表示历年积存的未分配利润。
【例题23】接【例题21】该企业董事会决议，经股东大会批准，按税后利润的10%提取法定盈余公积，按可供投资者分配的利润的80%向投资者分配利润(假定该企业以前年度没有未分配利润)。编制会计分录如下：
1. 提取法定盈余公积=710000×10%=71000元
借：利润分配――提取法定盈余公积 71000
贷：盈余公积-法定盈余公积 71000
2. 向投资者分配利润(710000-71000)×80%=511200元
借：利润分配-应付利润 511200
贷：应付利润 511200
3.将“利润分配”账户下的其他明细账户的余额转入本账户的“未分配利润”明细账户
借：利润分配??未分配利润 582200
贷：利润分配??提取法定盈余公积 71000
??应付利润 511200
未分配利润的余额=710000-582200=127800元
【例题24：教材177页例18-12】甲股份有限公司年初未分配利润为1000000元，本年实现净利润3000000元，该公司按净利润10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积，宣告发放1600000元的现金股利，假定不考虑其他因素，则甲股份有限公司的会计处理如下：
1.结转本年实现的净利润
借：本年利润 3000000
贷：利润分配---未分配利润 3000000
2.提取法定盈余公积和任意盈余公积、宣告发放现金股利
提取法定盈余公积=3000000*10%=300000元
提取任意盈余公积=3000000*5%=150000元
借：利润分配――提取法定盈余公积 300000
――提取任意盈余公积 150000
――应付股利 1600000
贷：盈余公积――法定盈余公积 300000
――任意盈余公积 150000
应付股利 1600000
同时：
借：利润分配――未分配利润 2050000
贷：利润分配――提取法定盈余公积 300000
――提取任意盈余公积 150000
――应付利润 1600000
结转后，“利润分配―未分配利润”明细科目的余额是1950000元(年初的未分配利润1000000元+当年的净利润3000000元-提取的法定盈余公积300000元-提取的任意盈余公积150000元-支付现金股利1600000元)，表示甲股份有限公司本年年末的累计未分配利润。
【例题25】某企业 20 XX年年初未分配利润贷方余额为 35000元，本年实现净利润700000元，提取盈余公积105000元，则未分配利润的账户余额为( )。
A.630000元
B.695000元
C.70000元
D.35000元
【答案】A
【解析】本年未分配利润账户余额为35000+700000-105000=630000元。
【例题26】某企业盈余公积年初余额为50万元，本年利润总额为600万元，所得税费用为150万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，并将盈余公积10万元转增资本。该企业盈余公积年末余额为( )万元。
A.40 B.85
C.95 D.110
答案: B
解析: 盈余公积年末余额=50+(600-150)×10%-10=85(万元)。
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