2013年审计师《企业财务审计》复习：现金与银行存款收付业务

　　三、现金与银行存款收付业务的审查

　　(一)现金收付业务的审查

　　1.抽查现金日记账记录

　　审计人员应首先抽查至少1至2个月的现金日记账记录，审核以下方面：

　　(1)验算加总额。

　　(2)审阅现金日记账摘要栏，看其现金收付业务是否合法，有无超出规定的结算范围。

　　(3)审阅现金日记账金额栏，看其现金收付金额是否过大，是否超过了国家规定的限额。

　　(4)审阅对应科目栏，检查各项现金收付业务的账务处理是否正确，会计科目的使用是否正确。

　　(5)审阅库存现金每日余额，看其是否超过了规定的限额，对于超出部分，是否及时解缴银行。

　　(6)审查有无坐支现象。

　　(7)审查现金日记账的序时登记，审计人员应审查现金日记账是否按日期序时登记，揭示前后日期颠倒、故意调剂，以掩饰错弊的情况。

　　2.原始凭证的审查

　　根据现金日记账的抽查结果，有针对性地对金额大的原始凭证加以审查。审查原始凭证所反映的现金收付业务的合法性以及凭证本身有无被涂改或伪造的情况。

　　3.现金收支截止期的审查

　　审计人员应审查决算日前后一段时间内现金收支原始凭证，检查现金收支截止期的正确性，注意有无跨期处理事项。

　　4.现金溢缺的审查

　　如果企业存在现金溢缺事项，审计人员应对所有现金溢缺情况给予关注。应审查现金溢缺的会计处理及相关凭证是否合法有效。

　　【例题?案例分析题】(2009)资料2.通过调查了解内部控制并进行相关测试，审计人员确定货币资金业务审计的重点为证实货币资金业务的真实性、截止期和收付业务的合法性。

　　问题2.“资料2”中，为了证实货币资金收支截止期的正确性，审计人员应重点审查的收付款业务期间是：

　　A.整个会计期间

　　B.年度资产负债表日当天

　　C.上一个会计期间

　　D.年度资产负债表日前后数天

　　『正确答案』D

　　(二)银行存款的审查

　　审查时应核对银行存款日记账与总账余额的一致性，如发现不符应查明原因。

　　分析定期存款占银行存款的比例、存放在非银行金融机构的存款占银行存款的比例，判断有无非法集资问题及存款的安全性。

　　1.审核银行存款日记账记录

　　审计人员必须抽取部分银行存款日记账记录加以审核，审核内容为：

　　(1)核对银行存款日记账与总账余额是否相符，如果不符，应查明原因。

　　(2)依次验算其加总额的正确性。

　　(3)抽查银行存款重要业务，验证其合法性。

　　(4)抽查与银行存款有关的往来账户。

　　2.分析银行存款中定期存款占全部存款的比例

　　通过分析，判断被审计单位存在拆借、拆出资金的可能性以及拆出资金的安全性。审查长期定期存款或限定用途的存款，查明其所有权。

　　3.检查银行存款账面余额和银行存款余额调节表

　　检查银行存款余额调节表是证实银行存款账面余额是否存在的重要程序。

　　审计人员一般应重点抽查收支业务较为频繁的银行账户，选择其12月和l月至11月中的任何一至两个月的银行存款余额调节表进行检查。

　　审查中可采取编制银行存款余额调节表或复核被审计单位自行编制的余额调节表的方法。如果企业的货币资金内部控制可以信赖，审计人员可采取复核企业自编的银行存款调节表的方法。

　　(1)复核企业自编的银行存款余额调节表的步骤与要点。取得被审计单位保存的银行对账单的副本，确定其数字的正确性。将调节表上账面余额与银行存款日记账余额加以核对，确定是否一致。

　　(2)自行独立编制银行存款余额调节表的步骤与要点。要求会计人员将银行存款收付凭证全部登记入账，并结出余额。向所有在审计年度内存过款的银行或非银行金融机构函证期末银行存款余额，索取银行对账单。将银行对账单与银行存款日记账和总分类账上的余额加以核对。

　　调节未达账项并审阅企业编制的银行存款余额调节表。对于对账单与银行存款账余额不一致的情况，不仅要调节未达账项，而且要注意，有无账务处理上的差错。

　　即使在余额一致的情况下，也应注意有无一收一付金额相等而一方遗漏入账的情况。审计人员应重点检查银行已收、企业未收和银行已付、企业未付的未达账项。出纳员可能将这样的一收一付业务不登记人银行存款日记账，而贪污公款或出借账户。

　　审计人员在上述审查基础上，自编银行存款余额调节表，证实银行存款日记账与对账单是否一致，同时对有关收付业务合法性作进一步审查。

　　【例题?案例分析题】(2009)资料5.审计人员发现该公司2008年12月银行对账单余额与银行存款日记账余额不符，决定采取进一步审计程序进行追踪。

　　问题5.“资料5”中，审计人员应进一步采取的最有效的审计程序是：

　　A.重新调查了解相关内部控制

　　B.对当年各月份银行存款余额进行趋势分析

　　C.随机抽取部分银行存款日记账记录并加以审核

　　D.审查被审计单位编制的银行存款余额调节表

　　『正确答案』D

　　【例题?案例分析题】(2007)资料3.该公司银行存款日记账的期末余额与银行对账单上的期末余额不一致，由该公司出纳员编制的银行存款余额调节表上反映二者调节相符。

　　问题：针对“资料3”中的情况，审计人员应实施的审计程序有：

　　A.直接认定其银行存款余额正确

　　B.向有关开户银行函证

　　C.要求出纳员对其编制的银行存款余额调节表进行复核

　　D.审计人员自行独立编制银行存款余额调节表

　　『正确答案』BD

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