2013年审计师《审计理论与实务》复习：审计职业道德

　　第三节　审计职业道德

　　一、审计职业道德的含义和作用

　　二、国家审计人员的职业道德

　　三、内部审计人员的职业道德

　　四、社会审计人员的职业道德

　　一、审计职业道德的含义和作用

　　审计职业道德是具有审计职业特征的道德准则和行为规范。

　　二、国家审计人员的职业道德

　　国家审计人员职业道德，是指审计机关审计人员的职业品德、职业纪律、职业胜任能力和职业责任。

　　2010年审计署修订颁布的国家审计准则15条，对于国家审计人员职业道德要求做出了规定：审计人员应当恪守严格依法、正直坦诚、客观公正、勤勉尽责、保守秘密的基本审计职业道德。

　　其中：

　　严格依法就是审计人员应当严格依照法定的审计职责、权限和程序进行审计监督，规范审计行为。

　　正直坦诚就是审计人员应当坚持原则，不屈从于外部压力;不歪曲事实，不隐瞒审计发现的问题;廉洁自律，不利用职权谋取私利;维护国家利益和公共利益。

　　客观公正就是审计人员应当保持客观公正的立场和态度，以适当、充分的审计证据支持审计结论，实事求是地作出审计评价和处理审计发现的问题。

　　勤勉尽责就是审计人员应当爱岗敬业，勤勉高效，严谨细致，认真履行审计职责，保证审计工作质量。(特色)

　　保守秘密就是审计人员应当保守其在执行审计业务中知悉的国家秘密、商业秘密;对于执行审计业务取得的资料、形成的审计记录和掌握的相关情况，未经批准不得对外提供和披露，不得用于与审计工作无关的目的。

　　三、内部审计人员的职业道德

　　2003年4月12日，中国内部审计协会颁布的《内部审计人员职业道德规范》中对内部审计人员职业道德的主要要求有：11项

　　1.在履行职责时，严格遵守中国内部审计准则及中国内部审计协会制定的其他规定;

　　2.不得从事损害国家利益、组织利益和内部审计职业荣誉的活动;

　　3.在履行职责时，做到独立、客观、正直和勤勉;

　　4.在履行职责时，保持廉洁，不得从被审计单位获得任何可能有损职业判断的利益;

　　7.诚实地为组织服务，不做任何违反诚信原则的事情;

　　9.在审计报告中客观地披露所了解的全部重要事项;

　　5.保持合理的职业谨慎，并合理使用职业判断;

　　6.保持和提高专业胜任能力，必要时可聘请有关老师协助;

　　11.不断接受后续教育，提高服务质量。

　　8.遵循保密性原则，按规定使用其在履行职责时所获取的资料;

　　10.具有较强的人际交往技能，妥善处理好与组织内外相关机构和人士的关系(特殊点)。

　　【例题?单选题】(2011年)下列各项中，不符合内部审计人员职业道德要求的是:

　　A.不得从事损害所在组织利益的活动

　　B.保持合理的职业谨慎，并合理使用职业判断

　　C.在履行职责时，做到独立、客观、正直和勤勉

　　D.在审计报告中依据被审计单位的意愿披露相关事项

　　【答案】D

　　四、社会审计人员的职业道德

　　2009年10月，中国注册会计师协会印发了《中国注册会计师职业道德守则》，将于2010年7月1日起施行。

　　注册会计师《职业道德守则》包括五个组成部分：

　　其中，《第1号――职业道德基本原则》规定：

　　1.遵守诚信、客观和公正原则，在执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时保持独立性。

　　2.获取和保持专业胜任能力，保持应有的关注，勤勉尽责。

　　3.履行保密义务，对职业活动中获知的涉密信息保密。

　　4.维护职业声誉，树立良好的职业形象。

　　《第4号――审计和审阅业务对独立性的要求》和《第5号――其他鉴证业务对独立性的要求》中，对独立性概念进行了重点说明。

　　独立性包实质上的独立和形式上的独立：

　　实质上的独立性是一种内心状态;

　　形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计(鉴证业务)项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。

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