2013年审计师《审计专业相关知识》章节练习：长期应付款

　　案例分析题：甲企业向乙企业承租A生产线，租赁合同内容如下：

　　(1)租赁期从20×5年1月1日起至20×9年12、月31日止，共5年;

　　(2)每年年末支付租金800万元;

　　(3)合同规定的利率为10%;

　　(4)A生产线估计使用年限6年，租赁开始日公允价值为3 100万元，期满无净残值;

　　(5)租赁期届满，甲企业享有优惠购买该生产线的选择权，购买价为25 万元。

　　承租人甲企业的有关情况如下：

　　(1)A生产线占资产总额的30%以上，不需安装，从20×5年1月1日起投入使用并按直线法计提折旧;

　　(2)最低租赁付款额现值的折现率采用合同规定的利率，折现额为3 048 万元，进行该项租赁谈判和签订租赁合同过程中支付可直接归属于该租赁资产的手续费、印花税、律师费等30万元;

　　(3)未确认融资费用的分摊采用实际利率法;

　　(4)租赁期届满时，行使优惠购买选择权，并支付购买价款25万元。

　　根据上述资料，首先要判断该项租赁业务的性质：

　　该项租赁期满后所有权转移，可以认定该项租赁为融资租赁。

　　现根据上述资料，作该项融资租赁业务的账务处理如下(金额单位：万元)：

　　(1)租赁开始日的账务处理

　　最低租赁付款额现值3 048万元，小于租赁资产公允价值3 100万元，按孰低原则，租赁资产入账价值基础为3 048万元，初始直接费用为30万元，入账价值合计为3 078万元。

　　20×5年1月1日会计分录

　　借：固定资产――融资租入固定资产　　　　　　3 078

　　未确认融资费用　　　　　(800×5+25-3048)977

　　贷：长期应付款――应付融资租赁款　　　　　　 4 025

　　银行存款等　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　(2)20×5年支付租金和分摊未确认融资费用的账务处理

　　20×5年12月31日支付租金

　　借：长期应付款――应付融资租赁款　　　　　　　 800

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　20×5年12月31日分摊未确认融资费用

　　期初摊余成本=4 025-977=3 048(万元)

　　实际融资费用=3 048×10%=305(万元)

　　期末摊余成本=3 048-800+305=2 553(万元)

　　借：财务费用　　　　　　　　 305

　　贷：未确认融资费用　　　　 305

　　(3)20×6年支付租金和分摊未确认融资费用的账务处理

　　20×6年12月31日支付租金

　　借：长期应付款――应付融资租赁款　　　 800

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 800

　　20×6年12月31日分摊未确认融资费用

　　实际融资费用=2 553×10%=255(万元)

　　期末摊余成本=2 553-800+255=2 008(万元)

　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　255

　　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　 255

　　(4)20×7年支付租金和分摊未确认融资费用的账务处理

　　20×7年12月31日支付租金

　　借：长期应付款――应付融资租赁款　　 800

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　 800

　　20×7年12月31日分摊未确认融资费用

　　实际融资费用=2 008×10%=201(万元)

　　期末摊余成本=2 008-800+201=1409(万元)

　　借：财务费用　　　　　　　　　　　 201

　　贷：未确认融资费用　　　　　　　　 201

　　(5)20×8年支付租金和分摊未确认融资费用的账务处理

　　20×8年12月31日支付租金

　　借：长期应付款――应付融资租赁款　 800

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　 800

　　20×8年12月31日分摊未确认融资费用

　　实际融资费用=1409×10%=141(万元)

　　期末摊余成本=1409-800+141=750(万元)

　　借：财务费用　　　　　　　　　　 141

　　贷：未确认融资费用　　　　　　　　 141

　　(6)20×9年支付租金和分摊未确认融资费用的账务处理

　　20×9年12月31日支付租金

　　借：长期应付款――应付融资租赁款　 800

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　 800

　　20×9年12月31日分摊未确认融资费用

　　实际融资费用=750×10%=75(万元)

　　期末摊余成本=750-800+75=25(万元)

　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　 75

　　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　 75

　　(7)各年计提租赁资产的折旧额

　　年折旧额=3 078÷6=513(万元)

　　(8)租赁期届满时的账务处理

　　支付购买价款

　　借：长期应付款――应付融资租赁款　　　　 25

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 25

　　固定资产明细科目转账

　　借：固定资产――生产经营用固定资产　 3 078

　　贷：固定资产――融资租入固定资产　　 3 078

　　单选题：甲公司2007年1月1日购入机器作为固定资产使用。合同约定分3年支付，2007年12月31日支付1000万元，2008年12月31日支付600万元，2009年12月31日支付400万元。假定甲公司3年期银行借款年利率为6%，固定资产初始入账价值为(　)。

　　A.2000万元　　　　B.1813.24万元

　　C.1780万元　　　　D.1000万元

　　『正确答案』B  

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