会计证考试 会计基础 复习重点：资产负债表(2)
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三、资产负债表的编制
资产负债表各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”两栏。其中“年初余额”栏各项目的数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列示的数字填列。“期末余额”栏主要有以下几种填列方法：
1.根据总账科目余额直接填列。资产负债表中的部分项目，可根据总账科目的期末余额直接填列。如：“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”、“应收股利”等项目。
2.根据总账科目余额计算填列。有些项目需要根据几个总账科目的期末余额计算填列，如：“货币资金”项目，就是根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”三个科目期末余额的合计数填列的。
【例8―1】某企业2008年12月31日结账后，“库存现金”科目余额为30 000元，“银行存款”科目的余额为4 000 000元，“其他货币资金”科目余额为500 000元。则该企业2008年12月31日资产负债表中的“货币资金”项目应填列的金额为：
30 000+4 000 000+500 000=4 530 000(元)
3.根据明细科目余额分析填列。如“应付账款、预付账款”和“应收账款、预收账款”四个项目。因为在企业实际的核算中，当预付与预收业务不多时，可以不设“预付账款”和“预收账款”科目，而将预付和预收的款项分别记入“应付账款”科目的借方和“应收账款”科目的贷方。这时就不能单纯地以“应付账款”和“应收账款”的期末余额直接填列，而应分各个明细科目具体分析填列。
应收账款收多了变成了预收账款(带“收”的一对)
应付账款付多了变成了预付账款(带“付”的一对)
【例8―2】某企业2008年12月31日结账后，有关科目所属明细科目的余额如表8―3所示：
表8―3 应收账款等所属明细科目余额表 单位：元
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科目名称 |
明细科目 |
借方余额 |
贷方余额 |
|
应收账款 |
-A公司 |
1 600 000 |
|
|
-B公司 |
|
200 000 | |
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预付账款 |
-C公司 |
800 000 |
|
|
-D公司 |
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60 000 | |
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应付账款 |
-E公司 |
400 000 |
|
|
―F公司 |
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1 800 000 | |
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预收账款 |
-G公司 |
600 000 |
|
|
-H公司 |
|
1 400 000 |
则该企业2008年12月31日资产负债表中相关项目的金额为：
(1)“应收账款”项目金额为：1 600 000+600 000=2 200 000(元)
(资产类)
(2)“预付账款”项目金额为：800 000+400 000=1 200 000(元)
(资产类)
(3)“应付账款”项目金额为：1 800 000+60 000=1 860 000(元)
(负债类)
(4)“预收账款”项目金额为：1 400 000+200 000=1 600 000(元)
(负债类)
需要注意的是，“应收账款”项目的填列除了按照上述方法分析计算外，还应当考虑其备抵账户“坏账准备”科目的期末余额。
4.根据总账科目和明细科目余额分析填列。如：“长期借款”项目，就是根据“长期借款”的期末余额减去即将在一年内到期的长期借款金额后填列，而一年内到期的长期借款，填列到“一年内到期的非流动负债”项目(流动负债)。
根据有关科目余额减去其备抵项目后的净额填列。
如资产负债表中的“应收账款”、“应收票据”、“长期股权投资”、“在建工程”，等项目，应当根据“应收账款”、“应收票据”、“长期股权投资”、“在建工程”等科目的期末余额减去“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”、“在建工程减值准备”等科目的余额后的净额填列。
“固定资产”项目，则要根据“固定资产”科目余额减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目的余额后的净额填列;
还有“无形资产”项目，就是根据“无形资产”科目的期末余额减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”科目的净额填列。
【例8―3】某企业2008年12月31日结账后“应收账款”科目所属的明细科目的期末借方余额合计4 500 000元，针对应收账款计提的坏账准备为50 000元。则该企业2008年12月31日资产负债表中“应收账款”项目的金额为：
4 500 000―50 000=4 450 000(元)
【例8―4】某企业2008年12月31日结账后，“固定资产”科目的余额为1 000 000元，“累计折旧”科目的余额为90 000元。“固定资产减值准备”科目的余额为110 000元。
该企业2008年12月31日资产负债表中的“固定资产”项目的金额为：
1 000 000―90 000―110 000=800 000(元)
6.综合运用以上方法分析填列。如资产负债表中的“存货”项目，就是根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工材料”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”和“材料成本差异”(若“材料成本差异”科目为贷方余额则减去)等科目相加后减去“存货跌价准备”科目贷方余额。
【例8―5】某企业采用计划成本核算原材料，2008年12月31日结账后有关科目的余额为：
“材料采购”科目余额为140 000元(借方)，“原材料”科目余额为2 400 000元(借方)，“库存商品”科目余额为1 600 000元(借方)，“生产成本”科目的余额为600 000元(借方)，“材料成本差异”科目余额为120 000元(贷方)，“存货跌价准备”科目的余额为 210 000元(贷方)。
则2008年12月31日资产负债表中的“存货”项目金额为：
140 000+2 400 000+1 600 000+600 000―120 000―210 000=4 410 000(元)
7、资产负债表附注的内容，根据实际需要和有关备查簿等记录分析填列
结论：(1)可以计提坏账准备有：应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、应收股利和其他应收款
(2)资产负债表中可以以负号填列的项目有固定资产清理、应交税费、未分配利润等