2012年审计专业相关知识辅导：三部分四章重点(9)

　　(三)无形资产的摊销

　　1.无形资产的摊销期限

　　A、使用寿命有限的无形资产：――孰短原则

　　(1)合同规定了受益年限，摊销年限以合同规定的受益期限为上限;

　　(2)合同未规定受益年限，而法律规定了有效年限，摊销年限以法定有效年限为上限;

　　(3)合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限，摊销年限以受益年限与有效年限中较短者为上限。

　　B、使用寿命不确定的无形资产不应摊销。

　　2.无形资产的摊销方法

　　无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，可以采用年限平均法、工作量法和产量法等。

　　无法可靠确定预期实现方式的，应当采用年限平均法摊销。

　　无形资产价值的摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。

　　已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。

　　摊销时：

　　借：管理费用

　　制造费用(用于生产某产品)

　　其他业务成本(出租)

　　贷：累计摊销

　　补充：

　　1、当月增加当月就摊，当月减少当月不摊。

　　2、残值：一般为零。(除非第三方承诺结束时购买或者活跃市场表明有残值)

　　【补充例题?多选题】

　　关于无形资产的摊销期限，下列说法正确的有(　　)。

　　A.合同规定受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销期不应超过合同规定的受益年限

　　B.合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的，摊销期不应超过法律规定的有效年限

　　C.合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销期不应超过受益年限和有效年限二者之中较短者

　　D.如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销期不应超过10年

　　E.合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销期不应超过受益年限和有效年限二者之中较长者

　　【正确答案】ABC

　　【答案解析】如果无形资产的使用寿命不确定，则不摊销。

　　(四)无形资产的减值(同固定资产)

　　可收回金额----指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者。

　　无形资产可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。

　　无形资产减值损失确认后，减值无形资产的摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该无形资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的无形资产账面价值。

　　注意：

　　资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

　　【补充例题?单选题】(2010年)

　　下列有关无形资产摊销和减值的表述中，错误的是( )

　　A.使用寿命不确定的无形资产不摊销

　　B.无形资产可以采用年限平均法摊销

　　C.无形资产减值不会影响摊销额的计算

　　D.无形资产减值损失一经确认不得转回

　　【正确答案】C

　　[例4―15]

　　某企业20×6年1月5日，购入一项专权，实际支付价款300000元，预计使用年限为10年，20×9年12月31日，该项专利权发生减值，预计未来现金流量的现值为120000元，无公允价值，该项专利权发生减值以后，预计剩余使用年限为5年。根据以上资料，编制会计分录如下：

　　(1)计算该项专利权在计提减值准备前的账面余额。

　　账面余额=300000-300000/10×4=180000(元)

　　(2)计提减值准备

　　应计提的减值准备=180000-120000=60000(元)

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　60000

　　贷：无形资产减值准备　　　　　　　　60000

　　(3)计算剩余使用年限内年摊销额

　　剩余使用年限内年摊销额=120000/5=24000(元)

　　【补充例题】

　　甲股份有限公司无形资产业务有关的资料如下：

　　(1)2007年12月1日，以银行存款300万元购入一项无形资产(不考虑相关税费)该无形资产的预计使用年限为10年。

　　(2)2011年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为142万元。该无形资产发生减值后，原预计使用年限不变。

　　要求：

　　(1)编制购入该无形资产的会计分录。

　　(2)计算2011年12月31日计提减值准备前该无形资产的账面价值。

　　(3)编制2011年12月31日该无形资产计提减值准备的会计分录。

　　(4)计算2012年12月31日该无形资产的账面价值。

　　(答案中的金额单位用万元表示)

　　(1)编制购入该无形资产的会计分录

　　借：无形资产　　　　　　　　　　　　　300

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　300

　　(2)计算2011年12月31日该无形资产的账面价值

　　账面价值=300-(300/10×1/12+300/10×4)=177.5(万元)

　　(3)编制2011年12月31日对该无形资产计提减值准备的会计分录

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　35.5(177.5-142)

　　贷：无形资产减值准备　　　　　　　　35.5

　　(4)计算2012年该无形资产的账面价值

　　该无形资产的摊销额=142/(12×5+11)×12=24(万元)

　　2012年12月31日该无形资产的账面价值=142-24=118(万元)

　　(五)无形资产的处置

　　1.无形资产的出售

　　无形资产的出售是指将无形资产的所有权让渡给他人。即在出售以后，企业不再对该项无形资产拥有占有、使用、收益、处置的权利。

　　借：银行存款

　　累计摊销

　　无形资产减值准备

　　营业外支出――处置非流动资产损失

　　贷：无形资产

　　应交税费

　　营业外收入――处置非流动资产利得

　　某企业出售一项无形资产，收取价款100000元，应交税费5500元，用银行存款交纳律师费2500元，该项无形资产的原始价值为150000元，累计摊销额为40000元，计提减值准备20000元。编制会计分录如下：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　100000

　　无形资产减值准备　　　　　　　 20000

　　累计摊销　　　　　　　　　　　 40000

　　贷：应交税费　　　　　　　　　　　　 5500

　　无形资产　　　　　　　　　　　 150000

　　银行存款　　　　　　　　　　　　 2500

　　营业外收入――处置非流动资产利得 2000

　　2.无形资产的报废

　　无形资产的报废是指无形资产由于已被其他新技术所代替或不在受法律保护等原因，预期不能为企业带来经济利益而进行的处置。

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