《审计理论与实务》考点解析：应收账款审计

　　目标：审查应收款项的真实性、正确性以及财务报表上余额的公允性。

　　一、取得应收账款明细表(对其独立性、可信性要加以证实)

　　二、运用分析方法

　　1.分析应收账款周转率(赊销额/平均应收账款)或应收账款周转天数、每个主要客户的平均余额、应收账款占流动资产的百分比、应收账款账龄、坏账准备占应收账款的百分比、坏账费用占赊销净额的百分比;

　　2.将本期应收账款的余额与上年度相比，了解其变动趋势;

　　3.将本期期末应收账款占本期销售额的比例，与上年度期末应收款项占上年度销售额的比率相比较;

　　4.将本期赊销收入净额占平均应收账款金额的比率与上年相比。

　　三.函证应收账款

　　(一)目的：审查应收账款是否真实、正确。――存在认定(最重要的方法)

　　(二)函证的范围和对象的影响因素：

　　1.应收账款内部控制的可靠性

　　2.函证方式

　　3.以前函证结果

　　4.应收账款的重要性

　　▲注：对于金额较大，拖欠时间较长的应收账款要作为必须函证的项目。

　　如果内部控制有缺陷，以前函证发现重大差异或采用否定式函证，则增大函证范围和数量。

　　(三)函证方式

　　(四)评价

　　四、取得或编制应收账款账龄分析表，确定应收账款的可实现价值

　　目的：除了查明应收账款占用的资金数额以外，还要审查应收账款可能收回和不能收回的情况。

　　五、审查坏账准备的提取与使用

　　1.必须了解管理层估计和注销坏账的方法以及合理性;

　　2.复核并测试管理层提高估计所运用的过程。

　　3.验证企业坏账准备计提方法和计提比例的恰当性，计算的金额是否正确;

　　4.严格审查坏账的注销，各项坏账的处理有无申请核销坏账的申请报告和领导的审批文件

　　【例题14-单】(2007)为确定应收账款的可实现价值，审计人员应实施的审计程序是( )

　　A.将应收账款明细表与应收账款总账、明细账进行核对

　　B.将应收账款总账余额与财务报表中应收账款余额进行核对

　　C.获取或编制应收账款账龄分析表

　　D.抽取应收账款明细账个别记录，追查至有关原始凭证

　　【答案】C

　　【例题15-多】(2008)应收账款函证回函确认的金额与函证的金额有差异，可能存在的原因有( )

　　A.购销双方登记入账的时间不同

　　B.一方或双方记账错误

　　C.被审计单位弄虚作假

　　D.函证方式不恰当

　　E.购销双方存在争议

　　【答案】ABCE

　　【例题16-多】(2009)下列对函证结果的处理方法中，正确的有( )

　　A.对由于寄送地址不详导致函证退回的应收账款，全额确认为坏账

　　B.对函证回函认可的金额予以确认

　　C.肯定式函证若未能在规定时期内答复，则放弃函证

　　D.函证回函认可的金额与账面金额有差异的，应查明产生差异的原因

　　E.肯定式函证若未能在规定时期内答复，应进行第二次函证

　　【答案】BDE

　　【例题17-单】(2010)对某应收账款账户进行函证，肯定式询证函多次发出后均未收到回复时，审计人员应该：

　　A.审查相关合同、订单、销货发票等文件

　　B.认定该账户对应的客户不存在

　　C.放弃对该账户余额的审查

　　D.认定该账户余额全额为坏账

　　【答案】A

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