2012年经济师《中级财政税收》重点串讲：第6章(6)

　　(三)案例分析题

　　1.某生产企业，2008年有关会计资料如下：

　　(1)年度会计利润总额为200万元;

　　(2)全年销售收入为2000万元;

　　(3)“管理费用”中列支的业务招待费25万元，广告费和宣传费350万元;

　　(4)“营业外支出”中列支的税收罚款1万元，公益性捐赠支出25万元;

　　(5)“投资收益”中有国债利息收入5万元，从深圳某联营企业分回利润17万元，已知联营企业的所得税率为15%。

　　假设该企业所得税税率为25%。根据上述资料回答下列问题：

　　(1)不得从税前列支的业务招待费金额为(　)。

　　A.5000元 B.100000元 C.150000元 D.200000元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』业务招待费的60%=25×60%=15万元，销售收入的5‰=2000×5‰=10万元，只能按10万元扣除，实际支出的25万元与10万元之间的差额15万元不得在税前列支。

　　(2)下列表述中正确的有(　)。

　　A.税收罚款不得在税前列支

　　B.公益性捐赠支出可以全额在税前列支

　　C.公益性捐赠支出不超过年度利润总额12%的部分准予扣除

　　D.捐赠支出不得在税前列支

　　『正确答案』AC

　　(3)下列对投资收益的税务处理中正确的做法有()。

　　A.取得的国债利息收入属于不征税收入

　　B.从被投资企业分回的利润应调增应纳税所得额

　　C.从被投资企业分回的利润应补缴企业所得税

　　D.从被投资企业分回的利润属于免税收入

　　『正确答案』D

　　(4)可以在税前列支的广告费和业务宣传费金额为()。

　　A.400000元　　　B.160000元　　　C.3000000元　　　D.3500000元

　　『正确答案』C

　　(5)该企业2008年应纳企业所得税为(　)

　　A.500000元　　　B.600000元　　　C.612500元　　　D.632500元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』会计利润200万元

　　业务招待费调增15万元;广告费和业务宣传费调增50万元;罚款调增1万元，公益性捐赠调增1万元(25-24);国债利息收入5万元和联营企业分回的利润免税，调减22万元。

　　应纳税所得额=200+15+50+1+1-5-17=245万元

　　应纳税额=245×25%=61.25万元

　　2.某企业2009年经税务机关核准的应纳税所得额为-100万元。2010年度生产经营情况如下：

　　(1)取得销售收入5200万元;

　　(2)全年发生销售成本2200万元，营业税金及附加320万元;

　　(3)发生销售费用1340万元，其中广告费700万元，业务宣传费200万元;

　　(4)管理费用960万元，其中业务招待费80万元，支付给其他企业的管理费为30万元;

　　(5)财务费用12万元，系以年利率8%向非金融企业借入的9个月期的生产用资金200万元的借款利息(银行同期同类贷款年利率为5%);

　　(6)投资收益54万元，其中国债利息收入24万元，从深圳联营企业分回的税后利润30万元;

　　(7)营业外支出80，其中支付客户违约金20万元，法院诉讼费7万元，税收滞纳金3万元，非广告性质的赞助支出50万元;

　　(8)已计入成本费用中的实际支付的合理的工资为72万元，实际上缴工会经费2.16万元，实际发生的职工福利费15.16万元，实际发生的职工教育经费1.08万元。

　　根据上述资料回答下列问题：

　　(1)2010年度企业所得税前可以扣除的“销售费用”金额为(　)万元。

　　A.1190　　　B.1212.5　　　　C.1220　　　D.1340

　　『正确答案』C

　　『答案解析』广告费和业务宣传费的扣除限额=5200×15%=780(万元)，小于实际发生额700+200=900(万元)，本年度税前只能扣除780万元;超过扣除限额的120万元2010年度税前不得扣除。该企业2010年所得税前可扣除的销售费用=1340-120=1220(万元)。

　　(2)2010年度企业所得税前可以扣除的“管理费用”金额为(　)万元。

　　A.876　　　B.906　　　C.930　　　D.960

　　『正确答案』A

　　『答案解析』(1)企业之间支付的管理费不得在税前扣除;(2)企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰;(3)业务招待费的60%=80×60%=48(万元)>5200×5‰=26(万元)，所以税前可以扣除的业务招待费为26万元，差额(80-26)=54万元税前不得扣除;(4)该企业2010年所得税前可扣除的管理费用=960-30-54=876(万元)。

　　(3)2010年度企业所得税前可以扣除的“财务费用”金额为(　)万元。

　　A.7.5　　　B.8.5　　　C.10　　D.12

　　『正确答案』A

　　『答案解析』2010年所得税前可扣除的财务费用=200×5%×9÷12=7.5(万元)

　　(4)2010年度企业所得税前可以扣除的“营业外支出”金额为(　)万元。

　　A.7　　　B.27　　　C.57　　　D.80

　　『正确答案』B

　　『答案解析』(1)支付客户违约金20万元和法院诉讼费7万元可以在税前扣除;(2)税收滞纳金3万元和非广告性质赞助支出50万元不得在税前扣除;(3)该企业2010年所得税前可扣除的营业外支出金额=7+20=27(万元)。

　　(5)工资与职工福利费、工会经费、职工教育经费纳税调整金额共计(　)万元。

　　A.0.72　　　B.5.08　　　C.5.8　　　D.7.2

　　『正确答案』C

　　『答案解析』(1)企业实际支付的合理的工资、薪金可以据实扣除，不需要做纳税调整;(2)工会经费的扣除限额=72×2%=1.44(万元)<2.16万元，职工福利费的扣除限额=72×14%=10.08(万元)<15.16万元，职工的教育经费的扣除限额=72×2.5%=1.8(万元)>1.08万元;(3)工资、职工福利费、工会经费、职工教育经费纳税调整金额=(2.16-1.44)+(15.16-10.08)=5.8(万元)。

　　(6)2010年度该企业应纳税所得额为(　)万元。

　　A.455.3　　　B.509.3　　　C.555.3　　　D.609.3

　　『正确答案』A

　　『答案解析』(1)国债利息收入和居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益，免征企业所得税，因此投资收益54万元为免税收入;(2)该企业2010年应纳税所得额=5200(收入)-2200(成本)-320(营业税金及附加)-1220(销售费用)-876(管理费用)-7.5(财务费用)-27(营业外支出)+5.8(纳税调增)-100(以前年度亏损)=455.3(万元)。

　　(7)2010年度该企业实际应缴纳企业所得税(　)万元。

　　A.113.83　　　B.127.33　　　C.138.83　　　D.152.33

　　『正确答案』A

　　『答案解析』该企业2010应纳所得税额=455.3×25%=113.83(万元)

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