2012年审计专业相关知识辅导：三部分八章重点(3)

　　第二节　利润总额的形成

　　一、营业收入与营业成本

　　(一)主营业务收入和主营业务成本的核算

　　关注：

　　1.现金折扣----为及早收回赊销款

　　总价法下，应收账款入账应按未扣除现金折扣前的金额入账，并按未扣除现金折扣的不含税销售额计算销项税额，销售方在折扣期内给予客户的现金折扣作为财务费用处理。

　　(1)赊销时

　　借：应收账款

　　贷：主营业务收入

　　应交税费――应交增值税(销项税额)

　　(2)折扣期内，收回赊销款

　　借：银行存款

　　财务费用(现金折扣)

　　贷：应收账款

　　2.销售退回(视同从未售出)冲收入、冲成本

　　企业收到退回的商品时，应退还货款或冲减应收账款，并冲减主营业务收入和增值税销项税额，借记“主营业务收入”、“应交税费――应交增值税(销项税额)”等科目，贷记“银行存款”、“应收票据”、“应收账款”等科目。应由企业负担的发货及退货运杂费，计入销售费用。

　　3.销售折让(只冲收入)

　　在商品的品种、质量等不符合购销合同但客户仍可继续使用的情况下，企业可能给予客户商品价格上的减让，即销售折让。

　　发生销售折让时，应根据销售折让的数额，借记“主营业务收入”、“应交税费――应交增值税(销项税额)”等科目，贷记“银行存款”、“应收票据”、“应收账款”等科目。

　　4.结转已销商品的成本

　　企业不论采用现销或赊销方式销售商品，均应结转已销商品(扣除销售退回)的成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。

　　5.期末，应将“主营业务收入”科目和“主营业务成本”科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目应无余额。

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