2012年注册会计师《审计》解析：特殊审计领域(3)

　　第三节　对简要财务报表出具报告的业务

　　一、简要财务报表的定义

　　简要财务报表，是指来源于财务报表但详细程度低于财务报表的历史财务信息。

　　二、业务的承接

　　(一)已对构成简要财务报表来源的财务报表进行了审计是业务承接的前提

　　只有当注册会计师已接受业务委托按照审计准则的规定执行财务报表审计，并且财务报表构成简要财务报表的来源时，才可以承接对简要财务报表出具报告的业务。

　　(二)确定采用的标准是否可以接受

　　1.不应承接

　　如果认为管理层采用的标准不可接受或未能就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见，注册会计师不应承接对简要财务报表出具报告的业务。

　　2.审计约定

　　如果法律法规要求注册会计师承接该业务，由于业务的执行不符合审计准则的规定，注册会计师对简要财务报表出具的审计报告不应指出已按照审计准则的规定执行了该业务。注册会计师应当在审计业务约定条款中适当提及这一情况。

　　三、对简要财务报表出具的审计报告

　　审计意见段

　　如果认为对简要财务报表发表无保留意见是恰当的，除非法律法规另有规定，注册会计师应当使用下列措辞之一：

　　(1)按照[×标准](具体指出采用的标准)，简要财务报表在所有重大方面与已审计财务报表保持了一致;

　　(2)按照[×标准](具体指出采用的标准)，简要财务报表公允概括了已审计财务报表。

　　审计意见段应当清楚地表达对简要财务报表的意见。如果简要财务报表没有按照采用的标准在所有重大方面与已审计财务报表保持一致或公允概括已审计财务报表，而管理层又不同意作出必要的修改，注册会计师应当对简要财务报表发表否定意见。

　　(3)如果已对已审计财务报表发表了否定意见或无法表示意见，注册会计师可能认为对简要财务报表发表审计意见是不适当的(拒绝发表审计意见)。

　　四、对审计报告分发或使用的限制或提醒阅读者关注编制基础

　　如果对已审计财务报表出具的审计报告存在分发或使用的限制，或对已审计财务报表出具的审计报告提醒财务报表使用者关注已审计财务报表按照特殊目的编制基础编制，注册会计师应当在对简要财务报表出具的审计报告中包含相同的限制或提醒说明。

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