2012年审计专业相关知识辅导：三部分八章重点(9)

　　【补充例题?多选题】(2009年)

　　下列各项中，可形成应纳税暂时性差异的有( )

　　A.资产的账面价值大于其计税基础

　　B.负债的账面价值大于其计税基础

　　C.资产的账面价值小于其计税基础

　　D.负债的账面价值小于其计税基础

　　E.资产的账面价值等于其计税基础

　　【正确答案】AD

　　【答案解析】资产的账面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异;负债的账面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异。

　　【补充例题?单选题】(2007)

　　某企业持有一项交易性金融资产，初始确认的成本为1000万元，期末公允价值为1500万元，其计税基础为1000万元，此项交易性金融资产计税基础与其账面价值之间的差额500万元称为( )

　　A.应纳税暂时性差异

　　B.可抵扣暂时性差异

　　C.递延所得税资产

　　D.递延所得税负债

　　【正确答案】A

　　【答案解析】资产的账面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异。

　　【补充例题?多选题】

　　下列会计事项中，会产生应纳税暂时性差异的有( )

　　A.计提无形资产减值准备

　　B.根据被投资企业实现的净利润按持股比例调整后，长期股权投资的账面价值大于其计税基础的部分

　　C.会计核算计提的固定资产折旧超过税法允许税前扣除的部分

　　D.交易性金融负债按其公允价调整后的账面价值小于其计税基础的部分

　　E.预计的产品质量保证损失

　　【正确答案】BD

　　【答案解析】选项ACE都会产生可抵扣暂时性差异。资产的账面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异;负债的账面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异。

　　【补充例题?单选题】(2010年)

　　企业当期发生的下列事项中，能够产生可抵扣暂时性差异的是( )

　　A.收到国债利息

　　B.发生非公益性捐赠支出

　　C.持有的交易性金融资产公允价值上升

　　D.计提存货跌价准备

　　【正确答案】D

　　2.递延所得税资产与递延所得税负债

　　(1)递延所得税资产

　　递延所得税资产：指按照可抵扣暂时性差异和适用税率计算确定的资产，以及根据税法规定可以用以后年度税前利润弥补的亏损、税款抵减产生的所得税资产，其性质属于预付的税款，在未来期间抵扣应纳税款。

　　期末递延所得税资产大于期初递延所得税资产的差额，应确认为递延所得税收益，借记“递延所得税资产”，贷记“所得税费用――递延所得税费用”、 “资本公积――其他资本公积”等科目;反之，则应作相反的会计分录：借记“所得税费用――递延所得税费用”、“资本公积――其他资本公积”等科目，贷记“递延所得税资产”科目。

　　(2)递延所得税负债

　　递延所得税负债----指按照应纳税暂时性差异和适用税率计算确定的负债，其性质属于应付的税款，在未来期间转为应纳税款。

　　期末递延所得税负债大于期初递延所得税负债的差额，借记“所得税费用――递延所得税费用”、“资本公积――其他资本公积”等科目，贷记“递延所得税负债”科目;反之，则应作相反的会计分录：借记“递延所得税负债”科目，贷记“所得税费用――递延所得税费用”、“资本公积――其他资本公积”等科目。

　　【补充例题?单选题】

　　A公司2007年12月31日一台固定资产的账面价值为10万元，重估的公允价值为20万元，会计和税法规定都按直线法计提折旧，剩余使用年限为5年，净残值为0。会计按重估的公允价值计提折旧，税法按账面价值计提折旧。则2010年12月31日应纳税暂时性差异余额为( )万元。

　　A.8

　　B.16

　　C.6

　　D.4

　　【正确答案】D

　　【答案解析】2010年12月31日固定资产的账面价值=20-20÷5×3=8万元，计税基础=10-10÷5×3=4万元，应纳税暂时性差异的余额=8-4=4万元。

　　2012年审计师网络辅导招生简章   　　2011年全国审计师考验交流中心