会计证考试《会计基础》讲义：会计要素的确认

更新时间：2012-07-25 09:05:57 来源：|0

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　　会计要素，是按照交易或事项的经济特征对会计核算对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。同时也为财务报表的构筑提供了基本架构，所以会计权素又称为会计报表因素。

　　我国企业的会计要素共6个，可以划分为

　　1.反映财务状况的会计要素(为静态会计要素(资产负债表要素))：资产=负债+所有者权益

　　2.反映经营成果的会计要素(动态会计要素(利润表要素))：收入-费用=利润

　　财务状况是指企业一定日期的资产及权益情况，是资金运动相对静止状态时的表现。

　　反映财务状况的会计要素包括资产、负债、所有者权益三项。

　　(一) 资产

　　1、资产的定义：是指由过去的交易、事项形成，由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。

　　根据资产的定义，资产具有以下基本特征：

　　(1)资产是为企业所拥有的，或者即使不为企业所拥有，也是企业所控制的。

　　一项资源要作为企业资产予以确认，企业应该拥有此项资源的所有权，可以按照自己的意愿使用或处置资产。但对一些特殊方式形成的资产，企业虽然对其不拥有所有权，却能够实际控制的，比如融资租入的固定资产，也应当确认为企业的资产。

　　【例2―1】某企业2008年同时租入甲、乙两台设备，其中甲设备是以融资租赁的方式租入的，租期为5年，乙设备是以经营租赁方式租入的，租期为8年。在2008年末的资产负债表中乙设备由于既没有所有权，也没有控制权因此不能作为固定资产反映，只做备查登记;而甲设备虽然没有所有权，但是企业能够控制甲设备产生的经济利益，因此可以将甲设备作为资产在2008年末的资产负债表中予以反映。

　　(2)资产预期能够直接或间接地给企业带来经济利益。

　　这是指资产具有直接或间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。例如，企业通过收回应收账款、出售库存商品等直接获得经济利益，企业也可通过对外投资以获得股利或参与分配利润的方式间接获得经济利益。按照这一特征，那些已经没有经济价值、不能给企业带来经济利益的项目，就不能继续确认为企业的资产。(没有用)

　　【例2―2】甲设备是某企业2005年购入的，由于技术更新2008年购入了作为甲设备替换使用的乙设备。乙设备购入后，甲设备不再使用，同时由于没有活跃的市场而无法出售。则在2008年末的资产负债表中，由于甲设备不能再带来经济利益的流入，因此不再作为资产反映。

　　(3)资产是由过去的交易或事项形成的。

　　也就是说，资产是过去已经发生的交易或事项所产生的结果，资产必须是现实的资产，而不能是预期的资产。未来交易或事项不能作为资产确认。如企业签订的购货合同，由于购买交易尚未发生，因此不能将其确认为一项资产。

　　【例2―3】某企业计划在2009年购入一批存货，并已经与供货方于2008年l2月签订了购买合同，合同约定供货方应于2009年1月份提供商品。则企业在2008年年末资产负债表中不能将这批存货作为资产反映，因为其尚未取得。

　　符合上述资产定义的资源，在同时满足以下条件时，确认为资产：第一，与该资源有关的经济利益很可能流入企业;第二，该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

　　基本确定性 ?95%但?100%

　　很可能 ?50但≤95%

　　可能 ?5但≤50%

　　极小可能 ?0但≤5%

　　2、资产的分类

　　资产按其变现和耗用时间的长短不同，分为流动资产和非流动资产。

　　(1)流动资产是指预计在一个营业周期内变现、出售或者耗用;或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内(含一年)变现的资产，以及自资产负债袁日起一年内交换其他资产或清偿负债能力不受限制的现金或现金等价物。流动资产包括货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等。

　　(2)非流动资产是指流动资产以外的其他资产，主要包括长期股权投资、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产、开发支出等。

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　　(二)负债。

　　1、负债的定义

　　负债又称债权人权益，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。其中，现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。

　　未来发生的交易或者事项可能形成的义务不属于现时义务，不应当确认为负债。

　　根据负债的定义，负债具有以下基本特征：

　　(1)负债是企业承担的现时义务

　　义务可以是法定义务和推定义务。

　　(2)负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。

　　负债通常是在未来某一时日通过交付资产(包括现金和其他资产)或提供劳务来清偿。有时，企业可以通过承诺新的负债或转化为所有者权益来了结一项现有的负债，但最终一般都会导致企业经济利益的流出。

　　(3)负债是由过去的交易或事项形成的。

　　对于企业正在筹划的未来交易或事项，如企业的业务计划等，并不构成企业的负债。

　　符合上述负债定义的义务，在同时满足以下条件时，确认为负债：第一，与该义务有关的经济利益很可能流出企业;第二，未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

　　2、负债的分类

　　按照流动性，可以将企业的负债分为流动负债和非流动负债。

　　(1)流动负债是指将在一年内或超过一年的一个营业周期内偿还的负债，包括短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利等。

　　(2)流动负债以外的负债，应当归类为非流动负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。

　　(三)所有者权益。

　　1、所有者权益定义：是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益亦称股东权益。

　　2、所有者权益的分类

　　(1)所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。其中：

　　直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。

　　其中：

　　利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入;

　　损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

　　(2)企业所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润共四项。

　　其中，盈余公积和未分配利润由于都属于企业净收益的积累，所以合称为留存收益。

　　3、所有者权益的特征

　　第一，除非发生减资、清算或分配现金股利，企业不需要偿还所有者权益

　　第二，企业清算时，只有在清偿所有的债务后，所有者权益才返还给所有者

　　第三，所有者一般可以凭借所有者权益参与企业利润的分配和参与经营管理。

　　【补充例题】

　　1.判断：按照资产要素的特征，那些已经没有经济价值、不能给企业带来经济利益的项目，就不能继续确认为企业的资产。 ( )

　　【答案】 √

　　2单选：下列各项不一定属于所有者权益的有( )

　　A所有者投入的资本超过其在注册资本中所占份额的部分

　　B利得和损失

　　C盈余公积

　　D未分配利润

　　【答案】 B

　　经营成果是企业在一定时期内从事生产经营活动所取得的最终成果，是资金运动显著变动状态的主要体现。反映经营成果的会计要素包括收入-费用=利润。

　　(四)收入

　　1、收入的定义：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

　　根据收入的定义，收入具有以下几个特征：

　　(1)收入应当是企业日常活动中形成的经济利益流入。

　　日常活动，是企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。比如，工业企业制造并销售商品、商业企业销售商品、保险公司签发保单销售保险、咨询公司提供咨询劳务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等。明确日常活动是为了区分收入与利得的关系，不属于日常活动所形成的经济利益流入应作为利得处理，如企业处置固定资产、无形资产取得的经济利益流入。

　　(2)收入应当最终导致所有者权益的增加。

　　由于收入会导致资产增加或负债减少，最终必然导致所有者权益增加，不会导致所有者权益增加的经济利益流入不能确认为收入。

　　(3)收入会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本。

　　收入应当会导致经济利益流入企业，从而导致资产增加或负债减少。但是并非所有的经济利益的流入都是收入，如所有者投入资本也会导致经济利益流入企业，但应计入所有者权益，而不能确认为收入。

　　收入在符合定义的基础上，只有同时满足以下三个条件时才能加以确认：

　　第一，与收入相关的经济利益很可能流入企业;

　　第二，经济利益流入企业的结果会导致企业资产增加或者负债减少;

　　第三，经济利益的流入额能够可靠计量。

　　2、收入的分类

　　按其性质的不同，可以分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权(出租)的收入

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　　(五)费用

　　1、费用的定义：是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

　　根据费用的定义，费用具有以下几个方面的特征：

　　(1)费用应当是企业在日常活动中发生的。

　　日常活动的界定与收入定义中涉及的日常活动是一致的。以工业企业为例，日常活动所产生的费用通常由产品成本和期间费用两部分构成，产品生产成本由直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目构成，期间费用包括管理费用、财务费用和销售费用三项。将费用界定为日常活动所形成的经济利益流出，目的是将费用与损失区分，非日常活动所形成的经济利益流出不能确认为费用，而应当确认为损失，如企业处置固定资产、无形资产的损失，违法经营被处罚而支付的罚款、违反合同支付的违约金等。

　　(2)费用会导致经济利益流出，该流出不包括向所有者分配的利润。

　　费用会导致经济利益的流出，从而导致企业资产的减少或负债的增加(最终导致资产减少)。但并非所有的经济利益的流出都属于费用，如向所有者分配利润也会导致经济利益流出，就属于所有者权益的抵减，不能确认为费用。

　　(3)费用应当最终导致所有者权益减少。

　　不会导致所有者权益减少的经济利益流出，不能确认为费用，如企业偿还一笔短期借款，会导致经济利益流出企业，但负债也同时减少，不会导致所有者权益的减少，所以不能确认为费用。

　　费用的确认除了符合费用的定义外，还应当同时符合以下条件才可以确认：

　　第一，与费用相关的经济利益很可能流出企业

　　第二，经济利益流出企业的结果会导致企业资产减少或者负债增加

　　第三，经济利益的流出额能够可靠计量。

　　2、费用的分类

　　按其与收入的配比关系，可以分为营业成本和期间费用。

　　其中：期间费用包括管理费用、财务费用、销售费用。另外所得税费用也属于期间费用。

　　(六)利润。

　　1、定义：利润是指企业一定期间的经营成果。反映的是企业经营业绩，通常是评价企业管理业绩的一项重要指标，也是投资者、债权人等做出投资决策的重要依据。

　　利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得(营业外收入)和损失(营业外支出)等。其中，直接计入当期利润的利得和损失是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。直接计入当期利润的利得和损失反映的是非日常活动产生的业绩，企业应当严格区分收入和利得、费用和损失，以更加全面、客观地反映企业的经营业绩和营利能力。

　　利润的金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。

　　2、利润的分类

　　包括营业利润、利润总额和净利润等不同层次的概念。

　　【补充例题】

　　3、多选：关于收入的特征，以下正确的是( )。

　　A.企业形成的经济利益流入都是收入

　　B.收入会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本

　　C.收入包括企业所有的经济利益的流入

　　D.收入应当最终导致所有者权益的增加

　　【答案】 BD

　　4、单选：关于收入的特征，以下的说法错误的是( )

　　A 收入应当是企业日常活动中形成的经济利益的流入