2012年审计专业相关知识辅导：三部分九章重点(2)

　　第二节　资产负债表

　　一、资产负债表的结构

　　资产负债表：反映企业在某一特定日期财务状况的报表。

　　二、资产负债表的编制

　　1.直接根据总账科目的余额填列

　　2.根据相应总账科目及明细科目期末余额计算填列

　　(1)“货币资金”项目

　　根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计数填列;

　　(2)“其他应收款”、“可供出售金融资产”、“长期股权投资”、“在建工程”、“工程物资”、“商誉”等项目根据相应总账科目期末余额，减去跌价(减值)准备科目期末余额后的金额填列。

　　(3)“存货”项目

　　根据“在途物资”、“原材料”、“周转材料”、“自制半成品”、“库存商品”、“发出商品”、“委托加工物资”、“生产成本”等科目的期末余额合计，减去“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。

　　【补充例题?单选题】

　　下列账户的期末余额，不应在资产负债表中“存货”项目内填列的是( )

　　A.发出商品

　　B.对外出租的包装物

　　C.委托代销商品

　　D.工程物资

　　【正确答案】D

　　【答案解析】工程物资一般专门用于在建工程，不符合存货的定义，所以不应在存货项目反映。

　　(4)“固定资产”项目

　　根据“固定资产”科目的期末余额，减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。

　　(5)“投资性房地产”项目

　　根据“投资性房地产”科目的期末余额，减去“投资性房地产累计折旧(摊销)”、“投资性房地产减值准备”科目期末余额后的金额填列。

　　(6)“应收账款”、“预收账款”项目

　　分别根据“应收账款”、“预收账款”明细科目借方余额之和、贷方余额之和填列，其中，“应收账款”项目还应扣除相应的坏账准备。

　　(7)“应付账款”、“预付账款”项目

　　分别根据“应付账款”、“预付账款”明细科目贷方余额之和、借方余额之和填列。

　　【补充例题】

　　某企业2008年12月31日结账后有关科目所属明细科目借贷方余额如表所示。

　　单位：元

　　该企业2008年12月31日资产负债表中相关项目的金额为：

　　①“应收账款”项目金额为：1 600 000+600 000=2 200 000(元)

　　②“预付款项”项目金额为：800 000+400 000=1 200 000(元)

　　③“应付账款”项目金额为：60 000+1 800 000=1 860 000(元)

　　④“预收款项”项目金额为：1 400 000+100 000=1 500 000(元)

　　【补充例题?单选题】(2007年)

　　某企业20×7年12月31日，“应收账款”明细科目的借方余额为60 000元，贷方余额为30 000元;“坏账准备”科目的贷方余额为8 000元;“预收账款”明细科目的借方余额为20 000元，贷方余额为40 000元，假设“其他应收款”余额为0，则年末资产负债表上，“应收账款”项目应列示的金额为( )

　　A.22 000元

　　B.42 000元

　　C.72 000元

　　D.80 000元

　　【正确答案】C

　　【答案解析】在资产负债表，“应收账款”、“预收账款”项目应分别以“应收账款”、预收账款”明细科目借方余额之和、贷方余额之和填列。其中，“应收账款”项目还应扣除相应的坏账准备。

　　【补充例题?综合分析题】(2008)

　　资料：

　　甲企业属装备制造企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%.2007年发生的部分经济业务如下：

　　1.2月5日，在建工程领用生产用原材料160 000元;原购入批材料时，增值税专用发票上注明的增值税额为25 500元。

　　2.2月18日，销售一批产品给某小规模纳税企业，价税合计为1 170 000元，款项已存入银行。

　　3.5月6日，一项固定资产报废，该固定资产于2005年5月16日取得，账面原值为60 000元，预计净残值为3 000元，预计使用年限为5年.该项固定资产按双倍余额递减法计提折旧。

　　4.5月16日，自行研究开发某项专利技术发生支出40 000元。

　　5.12月31日，甲企业“应收账款――A公司”明细账户借方期末余额为6 000元.“应收账款――B公司”明细账户贷方期末余额为1 000元,“预收账款――C公司”明细账户贷方期末余额为10 000元，“预收账款――D公司”明细账户借方期末余额为3 000元，“坏账准备一应收账款”明细账户贷方期末余额为1 500元。

　　要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案

　　1.2007年12月31日，资产负债表“应收账款”项目的金额为( )

　　A.3500元

　　B.5000元

　　C.7500元

　　D.9000元

　　【正确答案】C

　　【答案解析】6000+3000-1500=7500

　　(8)“持有至到期投资”、“长期应收款”项目

　　根据相应总账科目期末余额，减去减值准备余额和一年内到期的非流动资产余额后的金额填列，其中，“长期应收款”项目还应减去“未实现融资收益”科目期末余额。

　　(9)一年内到期的非流动资产

　　在流动资产类下，单设项目反映。

　　(10)“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”项目

　　根据相应总账科目期末余额，减去一年内到期的非流动负债余额后的金额填列，其中，“长期应付款”项目还应减去“未确认融资费用”科目期末余额。

　　(11)一年内到期的非流动负债

　　在流动负债类下，单设项目反映。

　　(12)“未分配利润”项目

　　根据“本年利润”和“利润分配”科目的期末余额计算填列，如为未弥补亏损，应以“-”号列示。

　　【补充例题?单选题】

　　某企业“长期应收款”总账科目借方余额为100万元，其明细账显示一年内到期的应收款为30万元;“未实现融资收益”总账科目贷方余额为20万元。如果不考虑其他因素的影响，该企业资产负债表中“长期应收款”项目应填列的金额为(　)万元。

　　A.100　　　　　B.80

　　C.70　　　　　 D.50

　　【正确答案】D

　　【答案解析】资产负债表中“长期应收款”项目应填列的金额=100-30-20=50(万元)。

　　关键资产负债表项目编制方法一览表