会计证考试《会计基础》讲义：留存收益的核算
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一、盈余公积的核算
二、未分配利润的核算(结合第十六章第四节中的“本年利润”核算以及第五节利润分配的核算内容讲解)
未分配利润是留待以后年度进行分配的结存利润，属于未确定用途的留存收益，企业在使用未分配利润上有较大的自主权。从数量上来说
未分配利润
=企业期初未分配利润+本期实现的净利润-提取的盈余公积和分配出去的利润
(一)涉及的账户
1、“本年利润”，所有者权益类账户，核算企业本年度的净利润，贷方登记期末各收益类账户的转入数额，借方登记期末成本费用或支出类账户的转入数额，结转后，本账户如果有贷方余额，表示利润，如果为借方余额，表示亏损，年度终了，企业应将“本年利润”账户的累计余额转入“利润分配____未分配利润”账户，结转后“本年利润”账户无余额。
2、“利润分配”，所有者权益类账户，核算企业利润分配的各个项目的具体数额以及利润分配后的余额，贷方登记全年实现的净利润或弥补的亏损，借方登记利润分配金额或全年发生的亏损额;期末贷方余额反映历年滚存的未分配利润;如为借方余额累积的未弥补亏损。利润分配应当分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”“盈余公积补亏”和“未分配利润”。
年度终了，企业应将全年实现的净利润，自“本年利润”账户转入本账户，即借记“本年利润”账户，贷记本账户(未分配利润)，如果为净亏损，作相反会计分录。同时，将“利润分配”账户下的其他明细账户的余额转入本账户的“未分配利润”明细账户，结转后，除“未分配利润”明细账户外，本账户的其他明细账户应无余额。
(二)核算
1.本年利润是企业本年度实现的最终经营成果，会计期末，企业应将各收益类账户的余额转入“本年利润”账户的贷方;将计入当期损益的成本费用或支出类账户的余额转入“本年利润”账户的借方，期末将本年利润的余额转入“利润分配――未分配利润”账户。
①结转收入时：借：各收入类账户
贷：本年利润
②结转成本时： 借：本年利润
贷：各成本费用类账户
③结转“本年利润”贷方余额：
借：本年利润
贷：利润分配――未分配利润
结转“本年利润”借方余额
借：利润分配――未分配利润
贷：本年利润
教材330页例【16-19】：某企业07年底损益类科目发生额如下，主营业务收入550万元，主营业务成本350万元，销售费用46万元，营业税金及附加7万元，财务费用18万元，管理费用83万元，其他业务收入60万元，其他业务成本39万元，投资收益80万元，营业外收入4万元，营业外支出47万元，所得税费用33万元。分录如下：
(1)年末结转各项收入与收益 ：借： 主营业务收入 550
其他业务收入 60
投资收益 80
营业外收入 4
贷：本年利润 694
(2)年末结转各项成本、费用或支出：借：本年利润 623
贷：主营业务成本 350
营业税金及附加 7
其他业务成本 39
销售费用 46
管理费用 83
财务费用 18
营业外支出 47
所得税费用 33
“本年利润”账户的贷方余额为694-623=71万元
(3)将“本年利润”账户余额转入“利润分配――未分配利润”账户中
借：本年利润 71
贷：利润分配――未分配利润 71
2.利润分配的会计处理流程如下：
企业本年的净利润加上年初未分配利润为可供分配利润。可供分配的利润减去提取的法定盈余公积为可供投资者分配的利润。
企业每年实现的净利润，首先弥补以前年度尚未弥补的亏损，然后应按下列顺序进行分配：
(1) 提取法定盈余公积
(2) 提取任意盈余公积
(3) 向投资者分配利润：可供投资者分配的利润等于可供分配利润减去提取的盈余公积
注意：如果企业本年度发生亏损，可以用以后年度实现的利润进行弥补，也可以用以前年度提取的盈余公积弥补，企业以前年度亏损未弥补完，不能提取法定盈余公积再提取法定盈余公积之前不得向投资者分配利润。
会计核算过程：
(1) 提取盈余公积时：借：利润分配――提取法定盈余公积
――提取任意盈余公积
贷：盈余公积――法定盈余公积
――任意盈余公积
(2) 向投资者分配利润时：借：利润分配――应付利润
贷：应付利润
(3) 将利润分配账户下的明细账户余额转入“未分配利润”明细账户
借：利润分配――未分配利润
贷：利润分配――提取法定盈余公积
――提取任意盈余公积
――应付利润
“利润分配――未分配利润”借方余额表示历年积存的未弥补亏损，
贷方余额表示历年积存的未分配利润。
教材334页【例16-20】，接【例16-19】该企业董事会决议，经股东大会批准，按税后利润的10%提取法定盈余公积，按可供投资者分配的利润的80%向投资者分配利润(假定该企业以前年度没有未分配利润)。编制会计分录如下：
1. 提取法定盈余公积=710000×10%=71000元
借：利润分配――提取法定盈余公积71000
贷：盈余公积-法定盈余公积 71000
2. 向投资者分配利润(710000-71000)×80%=511200元
借：利润分配-应付利润 511200
贷：应付利润 511200
3.将“利润分配”账户下的其他明细账户的余额转入本账户的“未分配利润”明细账户
借：利润分配??未分配利润 582200
贷：利润分配??提取法定盈余公积 71000
??应付利润 511200
未分配利润的余额=710000-582200=127800元
【例15-12】甲股份有限公司年初未分配利润为1000000元，本年实现净利润3000000元，该公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积，宣告发放1600000元的现金股利，假定不考虑其他因素，则甲股份有限公司的会计处理如下：
1.结转本年实现的净利润
借：本年利润 3000000
贷：利润分配---未分配利润 3000000
2.提取法定盈余公积和任意盈余公积、宣告发放现金股利
提取法定盈余公积=3000000*10%=300000元
提取任意盈余公积=3000000*5%=150000元
借：利润分配――提取法定盈余公积 300000
――提取任意盈余公积 150000
――应付股利 1600000
贷：盈余公积――法定盈余公积 300000
――任意盈余公积 150000
应付股利 1600000
同时：
借：利润分配――未分配利润 2050000
贷：利润分配――提取法定盈余公积 300000
――提取任意盈余公积 150000
――应付利润 1600000
结转后，“利润分配―未分配利润”明细科目的余额是1950000元(年初的未分配利润1000000元+当年的净利润3000000元-提取的法定盈余公积300000元-提取的任意盈余公积150000元-支付现金股利1600000元)，表示甲股份有限公司本年年末的累计未分配利润。
【应用举例】某企业 20 XX年年初未分配利润贷方余额为 35000元，本年实现净利润700000元，提取盈余公积105000元，则未分配利润的账户余额为( )。
A.630000元
B.695000元
C.70000元
D.35000元
【答案】A
【解析】本年未分配利润账户余额为35000+700000-105000=630000元。
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