会计证考试《会计基础》讲义：收入的核算(2)
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二、收入的确认和计量
(一)商品销售收入的确认和计量
1.收入确认
企业销售商品时应同时满足以下五个条件，方可确认商品销售收入。主要有：
(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。
如果一项商品发生的任何损失均不需要本企业承担，带来的经济利益也不归本企业所有，就意味该商品所有权上的风险和报酬已转移。
通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的所有风险和报酬随之转移，如大多数商品零售等。
(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。 (3)交易相关的经济利益很可能流入企业。
与交易相关的经济利益即为销售商品的价款。企业销售商品时，如估计价款收回的可能性不大，即使收入确认的其他条件均已经满足，也不应当确认收入。
一般情况下，企业售出的商品符合合同规定的要求，并已将发票账单交付买方，买方也承诺付款，即表明销售商品的价款能够收回。
(4)收入的金额能够可靠地计量。
(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
2.收入计量：
(1)销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额
(2)销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额
(3)企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。
(4)企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的(资产负债表日后事项除外)，应当在发生时冲减当期销售商品收入。
【应用举例】
1.【判断】企业销售商品，销售款10000元，增值税的销项税1 700元，现金折扣为200元。记入"主营业务收入"账户的销售收入应为10000元。( )
答案：对
解析：企业在确定商品销售收入金额时，不应考虑各种预计可能发生的现金折扣、销售折让。现金折扣应在实际发生时记入财务费用。增值税的销项税通过“应交税费-应交增值税(销项税)”核算。
2.【单选】企业于2007年11月份售出的商品，2008年5月份发生退货，应冲减( )的销售收入。
A 2008年5月份 B 2007年11月份 C 2008年1月份 D 2007年12月份
答案：A
解析：企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的(资产负债表日后事项除外)，应当在发生时冲减当期销售商品收入。
(二)、劳务收入的确认与计量
(1)对于一次就能完成的劳务，或在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议总金额，确认方法可参照商品销售收入的确认原则。
(2)若劳务的开始和完成分别属于不同的会计年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠估计的，应按完工百分比确认收入。
注意：
A：劳务交易结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：
①收入的金额能够可靠的计量
②相关的经济利益很可能流入企业
③交易的完工进度能够可靠的确定
④交易中已发生和将发生的成本能够可靠的计量
B：完工百分比法是按照提供劳务交易的完工进度确认收入和费用的方法。完工进度，可以选用下列方法：
①已完工作的测量
②已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例
③已经发生的成本占估计总成本的比例
完工百分比法下，企业在资产负债表日确认的收入和费用如下
本期收入
=提供劳务收入总额×完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额
本期费用
=提供劳务估计总成本×完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务成本后的金额
【例题―多选】某公司于2008年10月1日接受一项产品安装任务，安装期为4个月，合同总收入为500万元，至2008年年底实际发生的成本200万元，估计还会发生50万元，采用已发生成本占预计总成本比例计算完工程度，完工百分比法下，下列表述正确的有( )
A 至2008年年底完工程度为80%
B 2008年该项劳务应确认的收入为400万元
C 2008年该项劳务应确认的收入为200万元
D 2008年该项劳务应确认的费用为200万元
答案：ABD
解析：至2008年年底劳务的完工程度是200÷(200+50)×100%=80%
2008年应确认的收入=500×80%=400万元
2008年应确认的费用=(200+50)×80%=200万元
(3)若资产负债表日不能对交易的结果作出可靠估计，应按已经发生并预计能够补偿的劳务成本确认收入，并按相同金额结转成本，如预计已经发生的劳务成本不能得到补偿，则不应确认收入，但应将已经发生的成本确认为当期费用。
注意：
企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能够区分但不能单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。
(三)、他人使用本企业资产的收入的确认与计量
(1)与交易相关的经济利益能够流入企业。
(2)收入的金额能够可靠的计量，如利息收入可根据合同或协议规定的利率确定。资产使用费收入按合同或协议的金额确定。
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