会计证考试《会计基础》讲义：收入的核算(4)

更新时间：2012-07-30 07:56:38 来源：|0

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　　四、销售商品收入的核算

　　1、一般销售业务的核算

　　(1)一般销售业务

　　如果企业售出商品符合收入确认的四个条件应确认为销售收入并结转成本

　　确认收入时：借：应收账款(银行存款或应收票据)

　　贷：主营业务收入

　　应交税费――应交增值税(销项税)

　　结转成本时：借：主营业务成本

　　贷：库存商品

　　教材【例16-1】某企业2008年2月16日销售一批商品，增值税专用发票上注明售价为100000元，增值税为17000元，款项尚未收到，但已符合收入的确认条件，确认为收入。该批商品的成本为70000元。

　　销售商品时：借：应收账款 117000

　　贷：主营业务收入 100000

　　应交税费――应交增值税(销项税)17000

　　结转成本时：借：主营业务成本 70000

　　贷：库存商品 70000

　　2、现金折扣的会计处理??见第十三章往来的核算

　　3、销售折让的会计处理

　　销售折让是企业因售出产品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。对于企业在销售收入确认之后发生的销售折让应在实际发生时，冲减发生当期的收入。发生销售折让时，如果按规定允许扣减当期销项税额的，应同时用红字冲减“应交税费――应交增值税”

　　具体会计处理如下：

　　教材【例16-3】某企业销售一批商品，增值税发票上的售价为300000元，增值税为51000元，货到后买方发现商品质量不合格，要求在价格上给予3%的折让。款项未付。

　　销售实现时：借：应收账款 351000

　　贷：主营业务收入 300000

　　应交税费――应交增值税(销项税)51000

　　发生销售折让时：借：主营业务收入 9000 (300000×3%)

　　应交税费――应交增值税(销项税)1530

　　贷：应收账款 10530

　　实际收到款项时：借：银行存款 340470 (351000-10530)

　　贷：应收账款 340470

　　4、销售退回的会计处理

　　销售退回是企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。

　　(1)销售退回可能发生在企业确认收入之前，则直接将转出的商品成本转入库存商品即可。分录是：借：库存商品

　　贷：发出商品

　　(2)如企业在确认收入后又发生销售退回，不论是当年销售的，还是以前年度销售的(除属于资产负债表日后事项外)，一般应冲减退回当月的销售收入同时冲减退回当月的销售成本，企业发生销售退回，如按规定允许扣减当期销项税额的，应同时用红字冲减“应交税费――应交增值税”

　　教材【例16-4】某企业2007年12月26日销售商品一批，售价500000元，增值税额85000元，成本330000元。08年2月8日该批商品因质量严重不合格被退回，货款已经退回购货方。

　　08年退回商品时，应冲减08年2月份的销售收入以及销售成本和增值税

　　冲减收入和税金：

　　借：主营业务收入 500000

　　应交税费――应交增值税(销项税)85000

　　贷：银行存款 585000

　　冲减成本：

　　借：库存商品 330000

　　贷：主营业务成本330000

　　5、企业采用递延方式分期收款、实质上是具有融资性质的销售商品或提供劳务满足收入确认条件的，应按照合同或协议价款借记“长期应收款”账户，按应收的合同或协议价款的公允价值贷记“主营业务收入”，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费―应交增值税(销项税额)”账户，按其差额，贷记“未确认融资收益”账户。

　　例如：

　　某公司于2007年1月1日采用分期收款方式销售大型设备，合同价格为1000万元，分5年于每年年末收取。假定大型设备不采用分期收款方式时的销售价格为800万元，不考虑增值税。则该企业应按照现销价格800万元确认收入。合同价格1000万元与800万元的差额作为未实现融资收益，其分录：

　　借：长期应收款 1000

　　贷：主营业务收入 800

　　未实现融资收益 200

　　三、其他业务收入的核算

　　其他业务收入是企业除主营业务以外的其他销售和经营其他业务所取得的收入，如材料销售，技术转让，代购代销，包装物出租等收入。

　　其他业务成本是企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本，包括销售材料成本、出租固定资产的累计折旧、出租无形资产的累计摊销、出租包装物的成本或摊销额。

　　其他业务收入在确认时：借：应收账款(银行存款)

　　贷：其他业务收入

　　确认和结转相应的支出：借：其他业务成本

　　贷：银行存款等