审计师《审计专业相关知识》考点：预计负债

　　一、预计负债的概述

　　或有事项是指过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。

　　包括：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治、修改其他债务条件方式的债务重组等。

　　或有事项可能是一种潜在的权利，也可能是一种现实或者潜在的义务。

　　二、预计负债确认条件

　　1、过去的交易或事项形成的现实义务

　　2、该项义务的履行很可能导致经济利益流出企业

　　3、该项义务的金额能够可靠地计量

　　不满足上述确认条件，只能作为或有负债在资产负债表附注中披露

　　【示例】

　　1、下列各项中，属于或有事项的有：(2007年试题)

　　A. 为子公司的贷款提供的担保 B. 代被担保企业清偿债务

　　C. 被另一企业提起诉讼 D. 以财产作抵押向银行借款

　　E.对固定资产的寿命所作的估计

　　【答案】AC

　　二、预计负债的核算(略)

　　对外提供担保、未决诉讼、重组义务产生的预计负债

　　借：营业外支出

　　贷：预计负债

　　产品质量保证

　　借：销售费用

　　贷：预计负债

　　清偿预计负债时：

　　借：预计负债

　　贷：银行存款

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　　【示例】

　　1、W公司于2008年11月25日接到法院诉状，公司欠某银行的借款已逾期，该银行已向法院起诉，要求归还本息250万元，另支付逾期罚息20万元，支付诉讼费8万元。至于2008年12月31日法院尚未做出判决。对于此诉讼，公司预计除需偿还全部本息外，有60%的可能性需支付罚息16万元，有98% 的可能性支付诉讼费8万元。据此，W公司2008年12月31日应确认的预计负债金额为( )万元。

　　A.22 B.24

　　C.26 D.28

　　【答案】B

　　【解析】预计负债=16+8=24(万元)

　　2、甲公司2008年销售丁产品1000万元，将在产品保修期内对发生的质量问题免费维修。按照以往经验，则2008年应计提的产品质量保证金9万元。甲公司的账务处理是：

　　借：销售费用 9

　　贷：预计负债――产品质量保证金 9

　　3、综合分析题(2008年考题)

　　资料

　　甲企业属装备制造企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2007年发生的部分经济业务如下：

　　1.2月5日，在建工程领用生产用原材料160 000元;原购入该批材料时，增值税专用发票上注明的增值税额为25 500元。

　　2.2月18日，销售一批产品给某小规模纳税企业，价税合计为1 170 000元，款项已存入银行。

　　3.5月6日，一项固定资产报废，该固定资产于2005年5月16日取得，账面原值为60 000元，预计净残值为3 000元，预计使用年限为5年，该项固定资产按双倍余额递减法计提折旧。

　　4.5月16日，自行研究开发某项专利技术发生支出40 000元。

　　5. 12月31日，甲企业“应收账款--A公司”明细账户借方期末余额为6 000元，“应收账款--B公司”明细账户贷方期末余额为1 000元;“预收账款--C公司”明细账户贷方期末余额为10 000元，“预收账款--D公司”明细账户借方期末余额为3 000元，“坏账准备――应收账款”明细账户贷方期末余额为1 500元。

　　(二)要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。

　　1. 2007年2月5日，工程领用生产用原材料时，应编制的会计分录是：

　　A.借：在建工程 160 000

　　贷：原材料 160 000

　　B.借：在建工程 185 500

　　贷：原材料 185 500

　　C.借：在建工程 185 500

　　贷：原材料 160 000

　　应交税费――应交增值税(进项税额转出) 25 500

　　D.借：在建工程 185 500

　　贷：原材料 160 000

　　应交税费――应交增值税(销项税额) 25 500

　　【答案】C

　　2. 2007年2月18日，销售产品给某小规模纳税企业时，应编制的会计分录是：

　　A.借：银行存款 1 170 000

　　贷：主营业务收入 1 000 000

　　应交税费――应交增值税(销项税额) 170 000

　　B.借：银行存款 1 170 000

　　贷：主营业务收入 1 000 000

　　应交税费――未交增值税 170 000

　　C.借：银行存款 1 170 000

　　贷：主营业务收入 1 170 000

　　D.借：银行存款 1 170 000

　　贷：主营业务收入1 103 773.58

　　应交税费――应交增值税(销项税额) 66 226.42

　　【答案】A

　　3. 2007年5月6日，报废固定资产的累计折旧为：

　　A.3420元 B.4560元

　　C.19 000元 D.38400元

　　【答案】D

　　4. 2007年5月16日，研究开发该项专利技术所发生的支出，进行账务处理时，应借记的会计科目是：

　　A.研发支出 B.管理费用

　　C.长期待摊费用 D.制造费用

　　【答案】A

　　5. 2007年12月31日，资产负债表“应收账款”项目的金额为：

　　A.3500元 B.5000元

　　C.7500元 D.9000元

　　【答案】C

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