审计师考试企业财务知识复习：会计要素与计量原则

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　　会计要素及其确认与计量原则

　　一、资产的定义及其确认条件

　　(一)资产的定义

　　资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

　　根据资产的定义，资产具有以下几个方面的特征：

　　1.资产是由企业过去的交易或者事项形成的;

　　2.资产应为企业拥有或者控制的资源;

　　3.资产预期会给企业带来经济利益。

　　预期会给企业带来经济利益是资产的本质特征，如果前期已确认的资产预期不能再给企业带来经济利益，应不能将其确认为资产，在资产负债表上反映。例如，盘亏的固定资产和存货，会计处理时计入“待处理财产损溢”科目，但是由于它不能给企业带来经济利益，根据会计准则的规定，应该在本期期末将“待处理财产损溢”科目的余额结转至零，不能列支在资产负债表的资产项目中。

　　(二)资产的确认条件

　　将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：

　　1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业;

　　2.该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

　　【例题6】根据资产定义，下列各项中不属于资产特征的是( )。

　　A、资产是企业拥有或控制的经济资源

　　B、资产预期会给企业带来未来经济利益

　　C、资产是由企业过去交易或事项形成的

　　D、资产能够可靠地计量

　　【答案】D

　　二、负债的定义及其确认条件

　　(一)负债的定义

　　负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

　　根据负债的定义，负债具有以下特征：

　　1.负债是企业承担的现时义务

　　负债必须是企业承担的现时义务，这是负债的一个基本特征。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。这里所指的义务可以是法定义务，也可以是推定义务。法定义务是指具有约束力的合同或者法律法规规定的义务，通常必须依法执行。例如，企业购买原材料形成应付账款，企业向银行借入款项形成借款，企业按照税法规定应当交纳的税款等，均属于企业承担的法定义务，需要依法予以偿还。推定义务是指根据企业多年来的习惯做法、公开的承诺或者公开宣布的政策而导致企业将承担的责任，这些责任也使有关各方形成了企业将履行义务解脱责任的合理预期。

　　2.负债预期会导致经济利益流出企业

　　预期会导致经济利益流出企业也是负债的一个本质特征，只有企业在履行义务时会导致经济利益流出企业的，才符合负债的定义，如果不会导致企业经济利益流出，就不符合负债的定义。在履行现时义务清偿负债时，导致经济利益流出企业的形式多种多样，例如用现金偿还或以实物资产形式偿还;以提供劳务形式偿还;以部分转移资产、部分提供劳务形式偿还;将负债转为资本等。

　　3.负债是由企业过去的交易或者事项形成的

　　负债应当由企业过去的交易或者事项所形成。换句话说，只有过去的交易或者事项才形成负债，企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项，不形成负债。

　　(二)负债的确认条件

　　将一项义务确认为负债，需要符合负债的定义，并同时满足以下两个条件：

　　1.与该义务有关的经济利益很可能流出企业;

　　负债的确认应当与经济利益流出的不确定性程度的判断结合起来。如果有确凿证据表明，与现时义务有关的经济利益很可能流出企业，就应当将其作为负债予以确认;反之，如果企业承担了现时义务，但是导致经济利益流出企业的可能性若已不复存在，就不符合负债的确认条件，不应将其作为负债予以确认。

　　2.未来流出的经济利益能够可靠地计量。

　　对于与法定义务有关的经济利益流出金额，通常可以根据合同或者法律规定的金额予以确定，考虑到经济利益流出的金额通常在未来期间，有时未来期间较长，有关金额的计量需要考虑货币时间价值等因素的影响。对于与推定义务有关的经济利益流出金额，企业应当根据履行相关义务所需支出的最佳估计数进行估计，并综合考虑有关货币时间价值、风险等因素的影响。

　　三、所有者权益的定义及其确认条件

　　(一)所有者权益的定义

　　所有者权益，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。它是所有者对企业资产的剩余索取权。

　　(二)所有者权益的来源构成

　　所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。通常由实收资本(或股本)、资本公积(含资本溢价或股本溢价、其他资本公积)、盈余公积和未分配利润构成。

　　直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。利得是指由企业非日常活动形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

　　(三)所有者权益的确认条件

　　由于所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，它是其他会计要素的综合反映。因此，所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认。

　　四、收入的定义及其确认条件

　　(一)收入的定义

　　收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

　　日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。明确界定日常活动是为了将收入与利得相区分，日常活动是确认收入的重要判断标准，凡是日常活动所形成的经济利益的流入应当确认为收入，反之，非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应当计入利得。比如，处置固定资产属于非日常活动，所形成的净利益就不应确认为收入，而应当确认为利得。再如，无形资产出租所取得的租金收入属于日常活动所形成的，应当确认为收入，但是处置无形资产属于非日常活动，所形成的净利益，不应当确认为收入，而应当确认为利得。

　　(二)收入的确认条件

　　收入在确认时除了应当符合收入定义外，还应当满足严格的确认条件。收入只有在经济利益很可能流入，从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。因此，收入的确认至少应当符合以下条件：

　　与收入相关的经济利益很可能流入企业;

　　经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少;

　　经济利益的流入额能够可靠地计量。

　　【例题7】以下事项中，不属于企业收入的是(　　)。

　　A、销售商品所取得的收入

　　B、提供劳务所取得的收入

　　C、出售固定资产取得的净收益

　　D、出租机器设备取得的收入

　　【答案】C

　　五、费用的定义及其确认条件

　　(一)费用的定义

　　费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

　　(二)费用的确认条件

　　费用的确认除了应当符合费用定义外，也应当满足严格的条件，即费用只有在经济利益很可能流出，从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。因此，费用的确认至少应当符合以下条件：一是与费用相关的经济利益应当很可能流出企业;二是经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加;三是经济利益的流出额能够可靠计量。

　　六、利润的定义及其确认条件

　　(一)利润的定义

　　利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。利润是评价企业管理层业绩的指标之一，也是投资者等财务报告使用者进行决策时的重要参考。

　　(二)利润的来源构成

　　利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

　　其中，利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。注意：利得和损失可能直接计入所有者权益，也可能先计入当期损益，最终影响所有者权益

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