2014年经济师考试《中级财政税收》辅导：企业所得税(4)

   2013年经济师考试真题答案及权威解析

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　　八、资产的税务处理(熟悉)

　　(一)资产税务处理的基本原则

　　企业的各项资产，以历史成本为计税基础。

　　资产的计税基础：(1)历史成本;(2)公允价值加相关税费

　　企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除按规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。

　　(二)固定资产的税务处理

　　固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产。

　　1.固定资产的计税基础(了解)

　　2.不得计提折旧的固定资产(熟悉)

　　(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产

　　(2)以经营租赁方式租入的固定资产――出租方提折旧

　　(3)以融资租赁方式租出的固定资产――承租方提折旧

　　(4)已足额提取折旧仍继续使用的固定资产

　　(5)与经营活动无关的固定资产

　　(6)单独估价作为固定资产入账的土地

　　(7)其他不得计算折旧扣除的固定资产

　　3.固定资产的折旧方法(了解)

　　固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。

　　企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧;停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。

　　企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。

　　4.最短折旧年限(熟悉)

　　(1)房屋、建筑物：20年

　　(2)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备：10年

　　(3)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等：5年

　　(4)飞机、火车、轮船以外的运输工具：4年

　　(5)电子设备：3年

　　5.从事开采石油、天然气等矿产资源的企业，在开始商业性生产前发生的费用和有关固定资产的折耗、折旧方法，由国务院财政、税务主管部门另行规定。

　　【例题1?单选题】纳税人在生产经营过程中租入固定资产而支付的下列租赁费用，不能直接作为费用扣除的是(　)。

　　A.经营性租赁方式发生的租赁费　 B.融资性租赁方式发生的租赁费

　　C.经营性租赁承租方支付的手续费 D.安装交付使用后产生的借款利息

　　【答案】B

　　【解析】本题考查资产的税务处理。

　　【例题2?多选题】最短折旧年限为10年的固定资产包括(　)。

　　A.飞机

　　B.火车

　　C.轮船

　　D.轿车

　　E.机器

　　【答案】ABCE

　　【解析】轿车的折旧年限应该是4年。

　　【例题3?单选题】下列固定资产中可以计提折旧的是(　)。

　　A.以经营租赁方式租入的固定资产

　　B.以融资租赁方式租出的固定资产

　　C.未使用的房屋

　　D.单独估价作为固定资产入账的土地

　　【答案】C

　　【解析】未投入使用的房屋和建筑物允许计提折旧。