2013经济师《中级财政税收》讲义第三章2

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第二节 转移性支出

　　一、社会保障支出

　　(一)社会保障的概念与内容

　　1.社会保障的概念(掌握)

　　社会保障是国家向丧失劳动能力，失去就业机会以及遇到其他事故而面临经济困难的公民提供的基本生活保障。

　　社会保障制度由德国的俾斯麦政府于19世纪80年代首创，英国在1908年，法国在1910年就社会保障进行了立法，美国在1935年开始实行社会保障制度。

　　所谓社会保障制度，是指由法律规定了的、按照某种确定的规则实施的社会保障政策和措施体系。

　　2.社会保障的内容(掌握)

　　国际劳工组织认为，社会保障应承担9个方面的风险保护，即疾病、生育、养老、残疾、死亡、失业、工伤、职业病和家庭，从而满足劳动者一生的基本生活需求，起到促进社会稳定和经济发展的良好作用。

　　我国社会保障的主要内容(掌握) 类型解释具体内容

　　(1)社会保险现代社会保障的核心内容，是一国居民的基本保障。即保障劳动者在失去劳动能力，从而失去工资收入后仍能享有基本的生活保障。①养老保险：主要对象是工商业的广大劳动者。

　　②失业保险：与养老保险相比，失业保险基金征集较少。

　　原因：第一，失业风险涉及的对象相对较少，失业风险经历的时间也相对较短;第二，失业津贴的发放是有条件的，通常的标准也较低。

　　③医疗保险：不仅患病职工(退休职工)可以享受，职工的直系亲属也可享受一定的医疗补助。

　　④生育保险：向休病假、产假的职工发放病、产假期间的生活补助。生育保险是一种专门保护妇女劳动者的社会保险。生育保险的对象是已婚的妇女劳动者，当然不排除他们的子女、配偶也分享到一定的待遇。

　　⑤工伤保险：待遇标准一般高于非因公负伤的职工。

　　(2)社会救助通过国家财政拨款，保障生活确有困难的贫困者最低限度的生活需要。特点：

　　①全部费用由政府从财政资金中解决，接受者不需要缴纳任何费用;

　　②受保人享受社会救助待遇需要接受一定形式的经济状况调查，国家向符合救助条件的个人或家庭提供救助。

　　了解我国社会救助的主要内容。

　　(3)社会福利主要是国家民政部门提供的，主要是对盲聋哑和鳏寡孤独的社会成员给予的各种物质帮助，其资金来源大部分是国家财政预算拨款。如社会福利院。

　　(4)社会优抚对革命军人及其家属提供的社会保障。

　　【例题1?多选题】实行社会保障最基本的目的是(　)。

　　A.保证经济运行稳定

　　B.保证人民生活水平不断提高

　　C.保证社会生活的安定

　　D.保证充分就业

　　E.保证GDP较快增长

　　『正确答案』AC

　　『答案解析』实行社会保障最基本的目的是保证经济运行稳定和社会生活的安定。

　　【例题2?多选题】我国社会保障的主要内容包括(　)。

　　A.社会保险

　　B.社会救助

　　C.社会优抚

　　D.社会福利

　　E.社会关爱

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』我国社会保障的主要内容包括社会保险、社会救助、社会优抚和社会福利。

　　【例题3?单选题】社会保障的核心内容是(　)。

　　A.社会保险

　　B.社会救助

　　C.社会优抚

　　D.社会福利

　　『正确答案』A

　　『答案解析』社会保险是社会保障的核心内容。

　　【例题4?多选题】我国的社会保险项目主要有(　)。

　　A.养老保险

　　B.医疗保险

　　C.财产保险

　　D.失业保险

　　E.人身保险

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』我国社会保险项目主要有养老保险、失业保险、医疗保险、生育保险和工伤保险。

　　【例题5?单选题】通过国家财政拨款，以保障贫困者的最低限度生活需要，属于(　)。

　　A.社会保险

　　B.社会福利

　　C.社会救助

　　D.社会优抚

　　『正确答案』C

　　『答案解析』通过国家财政拨款，以保障贫困者的最低限度生活需要，属于社会救助。

　　(二)市场经济条件下社会保障制度的经济意义(了解)

　　1.社会保障制度可以弥补市场经济的缺陷

　　2.社会保障制度具有“内在稳定器”的作用

　　社会保障支出是随经济周期而发生反向变化的，它可以弱化经济周期的震荡波幅。

　　3.社会保障与税收相得益彰，共同调节社会成员的收入水平。

　　4.社会保障可以弥补商业保险的局限

　　(三)社会保障制度的类型(掌握) 类型特点采用的国家

　　1.社会保险型政府按照“风险分担，互助互济”的保险原则举办的社会保险计划。受保人和雇主要缴纳保险费。受保人发生受保事故时，无论其经济条件如何，只要按规定交纳了保险费，就可以享受政府提供的保险金。

　　2.社会救济型(1)受保人不用缴纳任何费用，保障资金完全由政府从一般政府预算中筹资;

　　(2)受保人享受保障计划的津贴需要经过家庭收入及财产调查，只有经济条件符合受保人的资格才享受政府的津贴。澳大利亚和加拿大的公共养老金计划

　　3.普遍津贴型政府按照“人人有份”的福利原则举办的一种社会保障计划。在这种计划中受保人及其雇主并不需要缴纳任何费用，普遍津贴的资金来源与社会救济一样也完全由政府一般预算拨款，与社会救济不同的是，受保人在享受津贴时并不需要进行家庭生计调查。新西兰的公共养老金计划

　　4.节俭基金型政府按照个人账户的方式举办的社会保障计划。在这种计划模式下，雇主和雇员都必须依法按照职工工资的一定比例向雇员的个人账户缴费。个人账户中缴费和投资收益形成的资产归职工个人所有，但这部分资产要由政府负责管理。一旦个人发生受保事故，政府要从其个人账户中提取资金支付保障津贴;而当职工不幸去世时，其个人账户中的资产家属可以继承。

　　节俭基金型的社会保障计划与社会保险计划相比，其最大的特点是受保人之间不能进行任何形式的收入再分配，因而不具有互助互济的保险功能。这种保障计划虽然没有任何收入再分配功能，但却具有强制储蓄的功能。新加坡、马来西亚、印度等20多个发展中国家的公共养老金

　　【例题?多选题】世界各国的社会保障制度的类型有(　)。

　　A.社会保险型

　　B.社会救济型

　　C.普遍津贴型

　　D.节俭基金型

　　E.保值储蓄型

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』世界各国的社会保障制度的类型有社会保险型、社会救济型、普遍津贴型、节俭基金型。

　　(四)我国的基本社会保障制度(重点内容)

　　1.养老保险

　　(1)保险覆盖范围

　　城镇各类所有制企业。城镇个体工商户本人、私营企业主、自由职业者也可以参加养老社会保险。

　　(2)保险费用筹集

　　养老保险费用主要由企业和职工个人缴费负担，财政负责弥补养老保险计划的赤字。企业缴费的比例一般不得超过企业工资总额的20%，确需超过20%的，须报人力资源和社会保障部、财政部审批;个人养老保险的缴费比例为本人缴费工资的8%。

　　(3)运行模式

　　养老保险实行社会统筹与个人账户相结合的运行方式。各地要按照职工个人缴费工资的11%的数额为职工建立基本养老保险的个人账户，个人缴费全部计入个人账户，其余部分从企业缴费中划入。企业缴费除去划入个人账户的部分以外，其余部分进入社会统筹基金。个人账户的存储额每年参考同期银行存款利率计算利息，这部分储存额只能用于职工养老，不得提前支取;职工或退休人员死亡，个人账户中的个人缴费部分可以继承。

　　(4)养老金待遇

　　人员类型养老金待遇

　　新养老保险制度实施以后参加工作的职工个人缴费年限满15年在退休后可按月领取基本养老金。基本养老金由基础养老金(上年度职工月平均工资的20%)和个人账户养老金(个人账户存储额除以120)两部分组成。

　　个人缴费年限不满15年的退休后不能享受基础养老金，其个人账户中的存储额一次性地支付给本人。

　　新养老保险制度实施前已经退休的职工仍按国家原来的规定发放养老金，同时执行养老金的调整办法

　　新养老保险制度实施前参加工作，实施后退休，个人缴费和视同缴费年限累计满15年的退休人员基础养老金+个人账户养老金+过渡性养老金

　　(5)养老基金的管理

　　在资金管理上，养老保险基金实行收支两条线管理。养老保险基金的结余除预留相当于两个月的养老金开支外，其余全部要购买国家债券和存入专户，不能用于其他营利性投资。

　　2.失业保险

　　(1)失业保险覆盖的范围

　　城镇企业和事业单位均应参加失业保险计划。

　　(2)保险费用筹集

　　城镇企事业单位要按照单位工资总额的2% 缴纳失业保险费;职工个人要按照本人工资的1%缴纳失业保险费，但城镇企事业单位招用的农民合同制工人本人不缴纳失业保险费。

　　(3)失业保险金的发放

　　失业保险金应按照低于当地最低工资标准、高于城市居民最低生活保障标准的水平发放。失业保险金的发放时限与职工单位和本人的缴费时限相关联。

　　失业前所在单位和个人累计缴费时间领取失业保险金的待遇

　　不足1年的不能领取失业保险金

　　满1年不满5年的最长期限为12个月

　　满5年不足10年的最长期限为18个月

　　10年以上的最长期限为24个月

　　单位招用的农民合同制工人连续工作满l年而且本单位已经为其缴纳失业保险费的，其劳动合同期满未续订或者提前解除劳动合同的，由社会保险机构根据工龄的长短一次性支付生活补助。

　　3.医疗保险

　　(1)医疗保险覆盖的范围

　　城镇所有用人单位;乡镇企业、城镇个体户是否需要为职工投保基本医疗保险，由当地省级政府决定。

　　(2)保险费用筹集

　　基本医疗保险费要由用人单位和职工共同缴纳，用人单位的缴费率应控制在职工工资总额的6%左右，职工个人的缴费率一般为本人工资收入的2%。

　　(3)运行模式

　　目前我国的基本医疗保险实行社会统筹与个人账户相结合的运行模式：职工个人缴纳的基本医疗保险费全部计入个人账户;用人单位缴纳的基本医疗保险费一部分用于建立统筹基金，一部分划入个人账户，划入个人账户的比例一般为用人单位缴费的30% 左右。

　　【例题1?多选题】目前我国养老社会保险的覆盖范围包括(　)。

　　A.国有企业职工

　　B.集体企业职工

　　C.私营企业职工

　　D.城乡个体户的帮工

　　E.农村集体经济的农民

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』养老保险的覆盖范围是城镇各类所有制企业。

　　【例题2?单选题】基本医疗保险费要由用人单位和职工共同缴纳，用人单位的缴费率应控制在职工工资总额的(　)左右。

　　A.2%

　　B.5%

　　C.6%

　　D.8%

　　『正确答案』C

　　『答案解析』基本医疗保险费要由用人单位和职工共同缴纳，用人单位的缴费率应控制在职工工资总额的6%左右，职工个人的缴费率一般为本人工资收入的2%。

　　(五)我国社会保障制度的进一步改革

　　1.养老保险的筹资模式问题

　　(1)养老保险的筹资模式

　　类型定义与特点

　　现收现付式社会保障完全靠当前的收入满足当前的支出，不为以后年度的社会保险支出作资金储备。

　　特点：在社会保险开始实施时，保险费率比较低，其收入要随支出水平平均的上升经常做出调整。靠后代养老的保险模式

　　基金式完全基金式为社会保险设立一种基金，这种基金在数量上能够满足今后向投保人支付保险津贴的需要。

　　特点：缴费水平在相当长的时间内稳定不变，但初期保险费率较高。

　　自我养老的保险模式

　　部分基金式缴费水平在满足一定阶段支出需要的前提下，留有一定储备。

　　特点：初期保险费率较低，从长期看，缴费率呈阶梯式的上升趋势。

　　自我养老和后代养老相结合的一种养老模式

　　(2)我国当前筹资现状及改进思路

　　目前社会统筹和个人账户相结合的筹资模式，基本属于现收现付式。

　　有人主张保险的筹资模式及时地转为部分基金式。

　　从2001年7月开始，国家在辽宁省进行改革试点，主要思路是，在保证离退休职工基本养老金支付的基础上实现社会统筹基金和个人账户基金的分账管理，确保个人账户的有效积累。

　　掌握试点具体做法：

　　①企业不再为职工向个人账户缴费，企业的缴费全部进入统筹基金，用于支付当期的养老金;

　　②职工个人要按工资总额的8%向个人账户缴费，由于企业不再向个人账户缴费，所以个人账户总的缴费率从过去的11%降低到8%;

　　③个人账户中的缴费额不再为当期支付的养老金融资，个人账户将部分的“实账”运行，个人账户中的存储额将用于国债投资或存入银行;

　　④改革前职工个人账户中的“空账”将不被填实，这部分“空账”构成了对职工的隐性负债;

　　⑤提高基础养老金的支付标准。

　　2.开征社会保险税问题

　　从整个社会的角度看，在我国开征社会保险税更有利于社会保障制度的顺利实施。

　　3.广大农村人口的社会保障问题

　　当前国家的首要任务是发展农村的社会救济和社会福利事业，并逐步建立农村养老、医疗保险和最低生活保障制度。

　　【例题1?多选题】养老社会保险的筹资方式主要有(　)。

　　A.现收现付式

　　B.完全基金式

　　C.部分基金式

　　D.社会融资式

　　E.银行贷款式

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』养老社会保险的筹资模式可以分为现收现付式和基金式两大类，基金式又分为完全基金式和部分基金式两种。

　　【例题2?单选题】我国养老保险实行的社会统筹和个人账户相结合的筹资模式，基本上属于(　)。

　　A.现收现付式

　　B.完全基金式

　　C.部分基金式

　　D.储蓄分红式

　　『正确答案』A

　　『答案解析』目前社会统筹和个人账户相结合的筹资模式，基本属于现收现付式。

　　二、财政补贴支出

　　(一)财政补贴的性质与分类

　　1.财政补贴的性质

　　财政补贴是国家为了实现特定的政治、经济和社会目标，将一部分财政资金无偿补助给企业和居民的一种再分配形式。

　　(1)财政补贴的主体是国家;

　　(2)补贴的对象是企业和居民;

　　(3)补贴的目的是为了贯彻一定的政策，满足某种特定的需要，实现特定的政治、经济和社会目标;

　　(4)补贴的性质是通过财政资金的无偿补助而进行的一种社会财富的再分配。

　　财政补贴支出与社会保障支出同属财政的转移性支出。两者有很多相似之处，但也有明显差别，差别主要体现在同相对价格体系的关系上。财政补贴与相对价格的变动有直接联系，具有改变资源配置结构、供求结构的影响;社会保障支出则很少有这种影响。

　　财政补贴的定义：在某一确定的经济体制结构下，财政支付给企业和个人的、能够改变现有产品和生产要素相对价格，从而可以改变资源配置结构、供给结构和需求结构的无偿支出。

　　【例题1?单选题】财政补贴的主体是(　)。

　　A.国家

　　B.企业

　　C.居民

　　D.经济组织

　　『正确答案』A

　　『答案解析』财政补贴的主体是国家。

　　【例题2?单选题】财政补贴的性质是(　)。

　　A.实现某种特定的政治目标

　　B.实现某种特定的经济目标

　　C.实现某种特定的社会目标

　　D.一种社会财富的再分配

　　『正确答案』D

　　『答案解析』补贴的性质是通过财政资金的无偿补助而进行的一种社会财富的再分配。

　　【例题3?单选题】财政补贴与社会保障支出的区别主要体现在(　)。

　　A.与价格的关系不同

　　B.对象不同

　　C.主体不同

　　D.目的不同

　　『正确答案』A

　　『答案解析』财政补贴支出与社会保障支出同属财政的转移性支出。两者有很多相似之处，但也有明显差别，差别主要体现在同相对价格体系的关系上。

　　2.财政补贴的分类(掌握) 分类依据分类结果注意

　　(1)按财政补贴的项目和形式分类价格补贴、企业亏损补贴、外贸补贴、房租补贴、职工生活补贴、财政贴息、减免税收等企业亏损补贴仅限于国有企业，也称为计划亏损补贴。

　　价格补贴与企业亏损补贴都与产品的价格有关，但两者存在不同之处。

　　企业亏损补贴与价格补贴的区别：

　　①价格补贴直接与市场零售商品有关，而企业亏损补贴主要与工业生产资料有关;

　　②价格补贴的直接受益人是居民，企业亏损补贴的直接受益人是相关的企业;

　　③价格补贴是在流通环节上的补贴，企业亏损补贴是在生产环节上的补贴;

　　④价格补贴的对象是商品，而企业亏损补贴的对象是企业。

　　价格补贴在财政支出中列支，企业亏损补贴作为冲减收入处理。

　　(2)按补贴的环节分类生产环节的补贴农业生产资料价格补贴、工矿产品价格补贴、生产企业的政策性亏损补贴等

　　流通环节的补贴农副产品价格补贴、商业和外贸企业的政策性亏损补贴等

　　分配环节的补贴财政贴息和税收支出等

　　消费环节的补贴职工副食品补贴

　　(3)按补贴的经济性质分类生产补贴农业生产资料价格补贴、财政贴息

　　生活补贴职工副食品补贴

　　(4)按补贴的内容分类现金补贴--明补职工副食品补贴

　　实物补贴--暗补补贴接受主体并未真正获益的财政补贴，即补贴利益发生了转移的那部分财政补贴。如农副产品价格补贴和农业生产资料价格补贴。

　　【例题1?多选题】按补贴的项目和形式分类，财政补贴可以分为(　)。

　　A.价格补贴

　　B.现金补贴

　　C.实物补贴

　　D.企业亏损补贴

　　E.财政贴息

　　『正确答案』ADE

　　『答案解析』按财政补贴的项目和形式分类：价格补贴、企业亏损补贴、外贸补贴、房租补贴、职工生活补贴、财政贴息、减免税收等。现金补贴和实物补贴是按补贴内容进行的分类。

　　【例题2?单选题】企业亏损补贴的对象是(　)。

　　A.商品

　　B.企业

　　C.居民

　　D.银行

　　『正确答案』B

　　『答案解析』企业亏损补贴的直接受益人是相关的企业。

　　【例题3?单选题】按照财政补贴的环节分类，财政贴息属于(　)。

　　A.生产环节的补贴

　　B.流通环节的补贴

　　C.分配环节的补贴

　　D.消费环节的补贴

　　『正确答案』C

　　『答案解析』分配环节的补贴有：财政贴息和税收支出等。

　　(二)财政补贴的经济影响分析及其实际经济效应

　　1.财政补贴的经济影响分析

　　(1)财政补贴可以改变需求结构

　　(2)财政补贴可以改变供给结构

　　(3)将外部效应内在化(如科学研究的补贴)

　　(4)财政补贴运用的限度

　　2.财政补贴的实际经济效应

　　(1)有效地贯彻国家的经济政策

　　(2)以少量的财政资金带动社会资金，扩充财政资金的经济效应

　　(3)加大技术改造力度，推动产业升级

　　(4)消除“排挤效应”

　　(5)社会经济稳定的效应

　　三、税收支出

　　(一)税收支出的概念与分类

　　掌握税收支出的概念：政府出于引导、扶持某些经济活动，刺激投资意愿或补助某些财务困难的集团而制定各种税收优惠措施，其目的不在于取得收入，而是为了实现特定目标而放弃一些税收。税收支出是政府的一种间接性支出，属于财政补贴性支出。

　　掌握税收支出的分类：从税收支出所发挥的作用来看，可分为照顾性税收支出和刺激性税收支出。

　　【例题1?单选题】税收支出是指(　)。

　　A.政府在筹集税收收入时费用的总和

　　B.筹集税收的成本

　　C.税务机关的费用支出

　　D.减免税等税收优惠

　　『正确答案』D

　　『答案解析』政府出于引导、扶持某些经济活动，刺激投资意愿或补助某些财务困难的集团而制定各种税收优惠措施，其目的不在于取得收入，而是为了实现特定目标而放弃一些税收。

　　【例题2?多选题】从税收支出所发挥的作用来看，它可分为(　)。

　　A.照顾性税收支出

　　B.刺激性税收支出

　　C.稳定性税收支出

　　D.均衡性税收支出

　　E.发展性税收支出

　　『正确答案』AB

　　『答案解析』从税收支出所发挥的作用来看，可分为照顾性税收支出和刺激性税收支出。

　　(二)税收支出的形式(熟悉) 形式解释

　　1.税收豁免在一定期间内，对纳税人的某些所得项目或所得来源不予课税，或对其某些活动不列入课税范围等，以减轻其税收负担。

　　最常见的税收豁免项目有两类：(1)免除关税与货物税;(2)免除所得税。

　　2.纳税扣除准许企业把一些合乎规定的特殊支出，以一定的比例或全部从应税所得中扣除，以减轻其税负。

　　3.税收抵免允许纳税人从其某种合乎奖励规定的支出中，以一定比率从其应纳税额中扣除，以减轻其税负。

　　最主要的税收抵免有两种形式，即投资抵免(投资津贴)和国外税收抵免。

　　4.优惠税率对合乎规定的企业课以较一般为低的税率。纳税限额事实上就是优惠税率的方式之一。

　　5.延期纳税也称“税负延迟缴纳”，是允许纳税人对那些合乎规定的税收，延迟缴纳或分期缴纳其应负担的税额。

　　6.盈亏相抵盈亏相抵有一定的时间限制;就其应用的范围来看，盈亏相抵办法通常只能适用于所得税方面。

　　7.加速折旧在固定资产使用年限的初期计提较多的折旧

　　8.退税作为税收支出形成的退税是指优惠退税。

　　包括两种形式：出口退税和再投资退税。

　　出口退税涉及的税种有：退还进口税;退还已纳的国内销售税、消费税、增值税等。

　　【例题1?单选题】允许纳税人从其某种合乎奖励规定的支出中，以一定比率从其应纳税额中扣除，以减轻税负的做法被称为(　)。

　　A.税收豁免

　　B.税收抵免

　　C.纳税扣除

　　D.盈亏相抵

　　『正确答案』B

　　『答案解析』税收抵免是指允许纳税人从其某种合乎奖励规定的支出中，以一定比率从其应纳税额中扣除，以减轻其税负。

　　(三)税收支出的预算控制(了解)

　　世界各国对税收支出进行预算控制的做法主要为三种类型：即非制度化的临时监督与控制、建立统一的税收支出账户、临时性与制度化相结合的控制方法。

　　【总结】 类别内容

　　购买性支出社会消费性支出 行政管理费、国防支出、文教科卫事业费

　　投资性支出基础设施投资、财政农业投资

　　转移性支出社会保障支出

　　财政补贴支出

　　税收支出

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