2013经济师《中级财政税收》讲义第四章2

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某甲月应税所得额为490元，则应纳税额=490×5%=24.5元

　　某乙月应税所得额为510元，则应纳税额=510×10%=51元

　　应税所得额增加了20元

　　应纳税额增加了26.5元，税后收益甲>乙

　　在临界点附近容易出现税负增长超过所得增长的不公平现象。为此我国没有采用全额累进税率，而是采用了超额累进税率。

　　第二，超额累进税率 级数　 全月应纳税所得额 税率(%) 速算扣除数(元)

　　1 不超过500元的 5 0

　　2 超过500元至2000元的部分 10 25

　　3 超过2000元至5000元的部分 15 125

　　4 超过5000元至20000元的部分 20 375

　　5 超过20000元至40000元的部分 25 1375

　　6 超过40000元至60000元的部分 30 3375

　　7 超过60000元至80000元的部分 35 6375

　　8 超过80000元至100000元的部分 40 10375

　　9 超过100000元的部分 45 15375

　　某甲月应税所得额为490元，则应纳税额=490×5%=24.5元

　　某乙月应税所得额为510元，则应纳税额=500×5%+(510-500)×10%=26元

　　应税所得额增加了20元

　　应纳税额增加了1.5元，税后收益甲<乙

　　避免在临界点附近出现税负增长超过所得增长的不公平现象。

　　超额累进税率的特点：计算方法比较复杂;累进幅度比较缓和。

　　速算扣除数=全额累进税率计算的税额-超额累进税率计算的税额

　　超额累进税率计算的税额=全额累进税率计算的税额-速算扣除数

　　即：应纳税额=应税所得额×适用税率-速算扣除数

　　速算扣除数的计算：

　　本级速算扣除数=(本级税率-上一级税率)×上一级征税对象的最高数额+上一级速算扣除数

　　某乙月应税所得额为510元，则应纳税额=510×10%-25=26元

　　【例题1?多选题】税收制度的基本要素包括(　)。

　　A.纳税人

　　B.税率

　　C.征税对象

　　D.纳税期限

　　E.纳税环节

　　[正确答案]ABC

　　[答案解析]税收制度的基本要素包括纳税人、税率和征税对象。

　　【例题2?多选题】税率的基本形式有(　)。

　　A.比例税率

　　B.累进税率

　　C.定额税率

　　D.名义税率

　　E.实际税率

　　[正确答案]ABC

　　[答案解析]税率的基本形式包括比例税率、累进税率和定额税率。

　　2.税收制度的其他要素

　　(1)纳税环节：税法规定的商品在整个流转过程中应当缴纳税款的环节。

　　(2)纳税期限：一般是指税法规定的纳税人申报缴纳税款的间隔时间。从我国现行各税来看，纳税期限分按年征收、按季征收、按月征收、按天征收和按次征收等。

　　(3)减税免税

　　减税免税分为税基式减免和税额式减免。

　　①税基式减免。通过直接缩小计税依据的方式减税免税。具体包括起征点、免征额、项目扣除以及跨期结转等。

　　注意免征额与起征点的异同。

　　②税额式减免。通过直接减少应纳税额的方式实现的减税免税。具体包括全部免征、减半征收、核定减免率以及另定减征税额等。

　　注意税收支出(税式支出)的概念：由于税收优惠而造成的政府税收损失。

　　(4)违章处理

　　对于维护国家税法的强制性和严肃性具有重要意义。

　　三、我国现行税收法律制度(熟悉)

　　法律级次分类 类型制定机关具体内容

　　(1)税收法律全国人大及其常委会企业所得税法、个人所得税法、税收征管法

　　全国人大或其常委会授权国务院立法增值税、营业税、消费税、资源税、土地增值税暂行条例

　　(2)税收行政法规国务院实施细则

　　(3)税收地方性法规地方人大及其常委会

　　(4)税收部门规章国务院税务主管部门

　　(5)税收地方规章地方政府

　　税种分类 类别具体税种

　　(1)货物和劳务税类增值税、消费税、营业税

　　(2)所得税类企业所得税、个人所得税

　　(3)资源税类资源税、城镇土地使用税

　　(4)特定目的税类城建税、土地增值税、车辆购置税、耕地占用税、烟叶税

　　(5)财产和行为税类房产税、车船税、印花税、契税

　　(6)关税类关税

　　【例题?单选题】《中华人民共和国税收征收管理法》属于(　)。

　　A.税收法律

　　B.税收法规

　　C.税收规章

　　D.行政文件

　　[正确答案]A

　　[答案解析]《中华人民共和国税收征收管理法》属于税收法律。第四节　税收负担

　　一、税收负担概述

　　(一)税收负担的概念(掌握)

　　税收负担：一定时期内纳税人因国家征税而承受的经济负担。

　　从绝对的角度看，它是纳税人应支付给国家的税款额;

　　从相对的角度看，它是指税收负担率，即纳税人的应纳税额与其计税依据价值的比率。

　　税收负担是税收制度和税收政策的核心。

　　【例题?单选题】纳税人的应纳税额与其计税依据价值的比率称为(　)。

　　A.纳税率

　　B.征税率

　　C.税收能力

　　D.税收负担率

　　[正确答案]D

　　[答案解析]纳税人的应纳税额与其计税依据价值的比率称为税收负担率。

　　(二)税收负担的衡量指标 类型指标计算公式

　　1宏观税收负担的.衡量指标(1)国民生产总值(或国内生产总值)负担率税收总额/国民生产总值(或国内生产总值)×100%

　　反映一个国家在一定时期内所有产品和服务负担税收的程度，通常代表一国的积累程度和税收总水平。

　　(2)国民收入负担率税收总额/国民收入×100%

　　同国民生产总值负担率相比，国民收入负担率更能准确地衡量一国总体的税收负担水平。

　　2.微观税收负担的衡量指标(1)企业(个人)税收负担率企业(个人)缴纳的各项税收的总和/企业总产值(个人毛收入)×100%

　　(2)直接税负担率纯收入直接税负担率=企业(个人)一定时期缴纳的所得税(包括财产税)/企业(个人)一定时期获得的纯收入×100%

　　(3)企业流转税税负率企业流转税税负率=实际缴纳的流转税税额/同期销售收入(营业收入)×100%

　　(4)企业所得税税负率企业所得税税负率=实际缴纳的所得税税额/同期实现利润总额×100%

　　二、税收负担的影响因素 类别具体影响因素

　　1.经济因素(1)经济发展水平或生产力发展水平

　　一国的经济发展水平是影响其税收负担水平的决定性因素，一般来说，经济发展水平较高的国家税收负担也要高一些。

　　(2)一国的政治经济体制

　　(3)一定时期的宏观经济政策――膨胀时期提高税负;萧条时期降低税负

　　2.税制因素(1)征税对象

　　(2)计税依据

　　(3)税率

　　(4)减免税

　　(5)附加和加成

　　【例题?单选题】影响一国税收负担水平的决定性因素为(　)。

　　A.经济发展水平

　　B.政体结构

　　C.经济体制类型

　　D.税制结构

　　[正确答案]A

　　[答案解析]一国的经济发展水平是影响其税收负担水平的决定性因素。 三、税收负担的转嫁与归宿

　　(一)税负转嫁与归宿的概念(掌握)

　　税负转嫁的概念：纳税人通过各种途径将应缴纳税金全部或者部分地转给他人负担从而造成纳税人与负税人不一致的经济现象。

　　税负归宿：税收负担的最终归着点。

　　【例题?单选题】造成纳税人与负税人不一致的经济现象的原因是(　)。

　　A.税负转嫁

　　B.税负归宿

　　C.税收负担

　　D.税源

　　[正确答案]A

　　[答案解析]税负转嫁是纳税人通过各种途径将应缴纳税金全部或者部分地转给他人负担从而造成纳税人与负税人不一致的经济现象。

　　(二)税负转嫁(税收辗转)的形式

　　税负转嫁的方式主要有前转、后转、消转和税收资本化四种。 方式解释

　　1.前转又称“顺转”。前转是税负转嫁最典型和最普通的形式

　　2.后转又称“逆转”

　　3.消转自我消化税款。消转是一种特殊的税负转嫁形式

　　4.税收资本化也称为“资本还原”，是指生产要素购买者将所购买的生产要素未来应当缴纳的税款，通过从购入价格中扣除的方法，向后转嫁给生产要素的出售者

　　税收资本化主要发生在某些资本品的交易中

　　名义上税款是由买主缴纳，实际上则是由卖主承担

　　(三)税负转嫁的条件

　　1.商品经济的存在;

　　2.自由的价格体制。

　　(四)税负转嫁的一般规律 1.供给弹性较大、需求弹性较小的商品的征税较易转嫁商品需求弹性大小和税负向前转嫁的程度成反比，与税负向后转嫁的程度成正比

　　商品供给弹性大小和税负向前转嫁的程度成正比，与税负向后转嫁的程度成反比

　　当商品的需求弹性大于供给弹性时，则税负由需求方负担的比例小于供给方负担的比例;当商品的需求弹性小于供给弹性时，则税负由需求方负担的比例大于由供给方负担的比例

　　2.对垄断性商品课征的税较易转嫁

　　3.流转税较易转嫁

　　4.征税范围广的税种较易转嫁

　　【例题?多选题】下列关于税负转嫁的说法，正确的是(　)。

　　A.商品需求弹性大小和税负向前转嫁的程度成反比

　　B.商品供给弹性大小和税负向后转嫁的程度成正比

　　C.对垄断性商品课征的税不易转嫁

　　D.所得税较易转嫁

　　E.征税范围广的税种较易转嫁

　　[正确答案]AE

　　[答案解析]本题考查税负转嫁的一般规律。 　　

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