2013年会计证考试《会计基础》辅导：借贷记账法
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第二节 借贷记账法
一、概念
借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。
借贷记账法是建立在“资产=负债+所有者权益”会计等式的基础上，以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则，反映会计要素的增减变动情况的一种复式记账方法。
二、记账符号
借贷记账法以“借”、“贷”两个字为记账符号，分别代表账户的左方和右方。至于“借”表示增加还是“贷”，取决于账户的性质及结构。
三、账户结构
1.资产类账户结构
资产类账户的结构是：借方记录增加额，贷方记录减少额。期末余额一般在借方。
资产类账户期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额
2.负债及所有者权益类账户
由会计恒等式决定，负债及所有者权益类账户结构与资产类账户正好相反，其贷方记录负债及所有者权益的增加额，借方记录负债及所有者权益的减少额，期末余额一般在贷方。
权益类账户期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额
3.成本类账户的结构
成本的增加记在借方，转销(减少)记在贷方，期初、期末如有余额，余额在借方。其结构与资产类账户结构类似。
成本类账户期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额
4.收入类账户的结构
收入的增加记录在贷方，收入的减少记录在借方，期末本期发生的收入增加额减去本期发生的收入减少额的差额转入“本年利润”账户，期末无余额。
5.费用类账户的结构
费用的增加记录在借方，减少记录在贷方，期末本期发生额的费用增加额减去本期发生的费用减少额的差额转入“本年利润”账户，期末一般无余额。
6.账户结构的总结
一个账户在特定时点的余额只能在某一个方向，一般与增加方向相同。但有些账户的余额方向会发生变化：有时在借方，有时在贷方，在借方是表示是资产，在贷方是表示是负债。而对于收入费用类的账户，期末没有余额。
记忆技巧：
资产=负债+所有者权益+(收入-费用)
资产+费用=负债+所有者权益+收入
等式左边的两个要素，表示资金的占用，其增加记在借方;等式右边的三个要素，表示资金的来源，其增加记在贷方;减少则在另一方。
【例题1?单选题】下列等式中，正确的是( )。
A.资产类账户的期末余额=该账户的期初借方余额+该账户的本期借方发生额-该账户的本期贷方发生额
B.负债类账户的期末余额=该账户的期初借方余额+该账户的本期借方发生额-该账户的本期贷方发生额
C.收入类账户的期末余额=该账户的期初借方余额+该账户的本期借方发生额-该账户的本期贷方发生额
D.费用类账户的期末余额=该账户的期初借方余额+该账户的本期借方发生额-该账户的本期贷方发生额
【答案】A
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四、借贷记账法的记账规则
(一)记账规则
有借必有贷，借贷必相等，即对于每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中，以借方和贷方相等的金额进行登记。
资产=负债+所有者权益是其理论基础。
推导过程：资产+费用=负债+所有者权益+收入
由于等式总是成立，即经济业务的发生，无外乎四种情况：
1.等式左边此增彼减，增减金额相等 借此贷彼，借贷金额相等;
2.等式右边此增彼减，增减金额相等 借此贷彼，借贷金额相等
3.等式左右两边同时增加，增加金额相等 借左贷右，借贷金额相等;
4.等式左右两边同时减少，减少金额相等 借右贷左，借贷金额相等。
(二)应用
1.分析所发生的经济业务涉及到了那些账户，并判断账户的性质;
2.分析判断账户中涉及的金额式增加还是减少;
3.根据账户的结构确定记入账户的借方还是贷方。
账户对应关系是指采用借贷记账法登记经济业务时，在有关账户之间形成的应借、应贷的相互对应关系。 同一分录中，形成对应关系的账户称对应账户。
五、借贷记账法的试算平衡
试算平衡，是指根据资产与权益的恒等关系已经借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程。包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法。
(一)发生额试算平衡法
全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计
依据：记账规则
(二)余额试算平衡法
全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计
全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计
依据：资产=负债+所有者权益
(三)试算平衡表
(四)结论
一般而言，如果所有账户在一定期间内借贷方发生额合计不平衡，借贷方余额合计不平衡，则可以肯定本期内记账和结账有错误;而如果两者都平衡，说明记账和结账可能正确(也可能不正确)。
如果有些错误，不影响到借贷方的平衡关系，则试算平衡不能发现该错误：
1.漏记某笔经济业务;
2.重记某笔经济业务;
3.借贷方向记反;
4.同方向串户;
5.借贷方账户都错记同样金额;
6.其他不影响试算平衡的错误。
【例题2?多选题】 下列哪些错误试算平衡也发现不了( )。
A.应借应贷方向颠倒 B.漏记某项经济业务
C.应借应贷金额都多记相同金额 D.某些经济业务应借应贷金额不等
【答案】ABC
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