审计师考试《理论与实务》辅导：投资审计(2)

　　二.投资性房地产审查

　　1审查投资性房地产计价的正确性

　　2审查投资性房地产账务处理的正确性

　　3房地产用途转换业务处理的审查

　　审查企业在房地产用途发生改变后，是否将投资性房地产转换为其他资产或者将其他资产转换为投资性房地产：投资性房地产开始自用;作为存货的房地产，改为出租;自用土地使用权停止自用，用于赚取租金或资本增值;自用建筑物停止自用，改为出租。企业是否对房地产记录进行相应调整，相关记录是否正确。

　　4投资性房地产信息披露的正确性

　　三、其他投资项目审查

　　(1)交易性金融资产的审查

　　确定交易性金融资产是否存在;确定交易性金融资产是否归被审计单位所有;确定交易性金融资产的增减变动及其损益的记录是否完整;确定交易性金融资产的计价是否正确;确定交易性金融资产期末余额是否正确;确定交易性金融资产的披露是否恰当。

　　(2)可供出售金融资产的审查

　　确定可供出售金融资产是否存在;确定可供出售金融资产是否归被审计单位所有;确定可供出售金融资产的增减变动及其损益的记录是否完整：确定可供出售金融资产的计价是否正确;确定可供出售金融资产减值准备的计提方法是否恰当，计提是否充分;确定可供出售金融资产减值准备的增减变动记录是否完整;确定可供出售金融资产及其减值准备期末余额是否正确;确定可供出售金融资产及其减值准备的披露是否恰当。

　　(3)持有至到期投资的审查

　　确定持有至到期投资是否存在;确定持有至到期投资是否归被审计单位所有;确定持有至到期投资的增减变动及其损益的记录是否完整;确定持有至到期投资的计价是否正确;确定持有至到期投资减值准备的计提方法是否恰当，计提是否充分;确定持有至到期投资减值准备的增减变动的记录是否完整;确定持有至到期投资爰其减值准备期末余额是否正确;确定持有至到期投资及其减值准备的披露是否恰当。

　　【2007年试题】

　　如果被审计单位投资的证券是委托某专门机构代为保管的，为了证实这些证券的存在性，审计人员应实施的最有效的措施是：

　　A.调查代管机构的资质

　　B.要求被审计单位做出书面说明

　　C.向代管机构发函询证

　　D.检查相关会计记录

　　【答案】C

　　【2006年试题】

　　(一)资料

　　2006年5月，某省审计厅派出审计组，对甲股份有限公司(以下简称甲公司)2005年度财务收支情况实施审计。审计人员按照审计实施方案，对甲公司的内部控制进行了解和测试，并根据控制风险的评价结果，对相关账户余额和交易种类实施了实质性测试。有关资料和审计情况如下：

　　1.在对筹资与投资循环实施审计时，审计人员记录了甲公司与筹资和投资活动有关的内部控制：

　　(1)甲公司专门设立债务管理部，分析和控制债务风险;

　　(2)为明确责任，甲公司指定由投资管理部的业务骨干张某负责保管股票、债券等实物资产，并由其根据授权具体执行对外投资事项;

　　(3)因盈余公积增减变动的业务量少，盈余公积的核算和复核工作由会计王某一人承担;

　　(4)盈余公积的使用由投资管理部投资经理授权批准，由财会部门具体办理;

　　(5)财会部门内部对资金的收付和记录安排不同的人员完成。

　　2.审计人员对甲公司对外投资业务实施了内部控制测试。

　　3. 2005年4月1日，甲公司以500万元购入乙企业普通股，持股比例为30%，准备长期持有，并对乙企业有重大影响。截止2005年3月31日，乙企业所有者权益为1 200万元。甲公司按10年摊销股权投资差额。审计人员发现，由于会计人员交接，甲公司未按规定摊销股权投资差额。

　　4.通过抽查会计凭证，审计人员发现，2005年7月16日第78号记账凭证的摘要是“接受丙公司赠款5万元”，会计处理是：

　　借：银行存款 50 000

　　贷：营业外收入 50 000

　　5.在对甲公司负债项目进行审计时，审计人员注意到，2003年1月甲公司为购建某产品生产线而折价发行5年期面值为500万元的公司债券，甲公司按480万元的价格出售。2005年发生应计利息30万元、摊销债券折价4万元，全部记人财务费用。

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