2013经济师《中级财政税收》第9章第四节基础讲义：营业税的检查

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　　第四节　营业税的检查

　　一、建筑安装企业营业税的检查(熟悉)

　　(一)计税依据的检查

　　建筑安装企业的应税营业收入由工程价款和其他业务收入组成。工程价款收入是通过“主营业务收入―工程结算收入”核算。“其他业务收入”科目核算除工程价款结算收入以外的其他业务收入。

　　(二)营业收入实现时间的检查(熟悉)

　　施工企业会计制度规定，工程价款收入应于其实现时及时入账。

　　注意：工程价款结算，不存在折让、折扣问题，凡属工程质量问题，所发生的返工、返修等费用计入成本费用。

　　(三)分包或者转包业务扣缴税款的检查(已经过时)

　　施工企业实行分包或者转包工程的，以工程的全部价款减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额，分包或者转包工程应纳营业税额以总承包人为法定扣缴义务人。(已经过时)

　　二、对房地产开发企业的检查(了解)

　　(一)计税依据的检查

　　注意税率的适用是否正确――土地转让、开发产品销售、租金收入，应按5%的税率申报纳税，而不应该按3%申报纳税。

　　(二)营业收入实现时间的检查

　　三、对旅游、饮食服务企业的检查

　　(一)计税依据的检查

　　(二)营业收入实现时间的检查(熟悉)

　四、转让无形资产及销售不动产业务的检查(掌握)

　　(一)转让无形资产的检查

　　1.审查纳税人确认的收入额是否正确 。

　　看有无分解收入，有无将收入直接冲减无形资产成本或者其他支出的现象。

　　2.审查纳税人有无将已实现的营业额挂在往来账而不及时转作收入纳税的现象。

　　3.审查其计税价格的确定是否正确 。

　　转让无形资产的会计处理(掌握)：

　　(二)销售不动产的检查(掌握)

　　销售不动产的营业额为纳税人销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。除房地产企业外，其他企业销售不动产通过“固定资产清理”账户核算。

　　注意教材第5章106页的规定：单位和个人销售或转让其购置、抵债所得的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价、作价后的余额为营业额

　　注意：销售不动产的计税依据应为出售时获得的价款，而不是从所获得价款中扣除清理费等以后的净收益。

　　【例9-15】在对某工业企业进行纳税检查时，发现该企业当期出售房屋一幢，并连同房屋所在范围的土地使用权转让，取得全部收入350000 元，发生公证费、手续费、印花税等50000元，该项固定资产原值2000000元，已提折旧1100000元，企业会计处理如下：

　　(1)取得收入时

　　借：银行存款　　350000

　　贷：其他应付款　　　350000

　　(2)支付费用时

　　借：固定资产清理　50000

　　贷：银行存款　　　　　50000

　　(3)转销固定资产时

　　借：固定资产清理　　900000

　　累计折旧　　　　1100000

　　贷：固定资产　　　　　　2000000

　　(4)结转净损失

　　借：营业外支出　　　　　950000

　　贷：固定资产清理――处置非流动资产损失　950000

　　【解析】

　　企业将取得的收入转移挂在往来账上，未按营业税税法的规定缴纳营业税，应予以纠正，账务调整如下：

　　(1)调整收入

　　借：其他应付款　　　350000

　　贷：固定资产清理　　　　350000

　　(2)补提税金

　　借：固定资产清理　　　19250

　　贷：应交税费――应交营业税　　　　　17500

　　应交税费――应交城市维护建设税　1225

　　应交税费――应交教育费附加　　　　525

　　(3)调整利润额

　　借：固定资产清理　330750(350000-19250)

　　贷：营业外收入――处置非流动资产利得　330750