2013经济师《中级财政税收》第8章基础讲义：税收措施

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老师点评2012经济师考试真题

　　(四)税收保全措施和强制执行措施

　　1.税收保全措施(掌握)――预防措施

　　(1)税收保全措施的内容

　　如果纳税人在不能提供纳税担保的情况下，税务机关经县以上税务局(分局)局长批准，可以对该纳税人采取税收保全措施。

　　①冻结存款：书面通知纳税人开户银行冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款

　　②扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。

　　纳税人在规定期限内缴纳税款的，税务机关必须立即解除保全措施

　　执行税收保全措施的物品范围：个人及其所抚养家属维持生活必需的住房和用品，不在税收保全措施范围之内;个人及其所抚养家属维持生活必需的住房和用品不包括机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅或者一处以外的住房;税务机关对单价5000元以下的其他生活用品，不采取税收保全措施和强制执行措施。

　　(2)采取税收保全措施的前提和条件

　　①纳税人有逃避纳税义务的行为

　　②必须是在规定的纳税期之前和责令限期缴纳税款的期限内

　　2.税收强制执行措施(掌握)

　　(1)税收强制执行的内容

　　从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经县以上税务局(分局)局长批准，税务机关可以采取强制执行措施。

　　①扣缴税款：书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款;

　　②扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。

　　(2)税收强制执行的适用范围

　　未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，经责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的纳税人、扣缴义务人、纳税担保人

　　税务机关采取强制执行措施时，对纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金同时强制执行。

　　拍卖或者变卖所得抵缴税款、滞纳金、罚款以及扣押、查封、保管、拍卖、变卖等费用后，剩余部分应当在3日内退还被执行人。

　　注意税收强制执行与税收保全措施的异同

　　① 时间不同

　　税收保全措施：在规定的纳税期之前和责令限期缴纳税款的期限内

　　②对象不同：

　　税收保全措施：从事生产、经营的纳税人

　　强制执行措施：从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人、纳税担保人。

　　③措施不同

　　注意税收强制执行的物品范围

　　【例题?单选题】税务机关在采取税收保全措施时，不在保全措施的范围之内的物品是(　)。

　　A.高档消费品

　　B.金银首饰

　　C.单价在5000元以上的生活用品

　　D.个人及其所抚养家属维持生活必须的住房和用品

　　【答案】D

　　【解析】个人及其所抚养家属维持生活必需的住房和用品，不在税收保全措施范围之内。