当前位置: 首页 > 经济师 > 经济师备考资料 > 2013经济师《中级财政税收》第9章第二节基础讲义:增值税的检查

2013经济师《中级财政税收》第9章第二节基础讲义:增值税的检查

更新时间:2013-08-09 10:58:59 来源:|0 浏览0收藏0
摘要 讲解“增值税的检查”知识点

中级经济师无忧畅学保过套餐正在热招~~

    独家揭秘2013初/中级经济师过关秘籍

老师点评2012经济师考试真题

 

  第二节 增值税的检查

  一、销项税额的检查(掌握)

  销项税额=销售额×税率

  (一)销售收入的检查

  1.一般销售方式的检查

销售方式纳税义务发生时间账务处理检查关键
(1)缴款提货如果货款已经收到,发票账单和提货单已经交给买方,无论商品、产品是否已经发出,都应作为销售收入的实现,发生纳税义务。确认收入
借:银行存款
  贷:主营业务收入
    应交税费-应交增值税(销项税额)
同时结转相应的成本
借:主营业务成本
  贷:库存商品
“应收账款”、“应付账款”、“其他应收款”、“其他应付款”等明细账户,看有无隐匿收入的情况。
(2)预收货款企业发出产品时作为销售收入的实现。企业收到货款时,财务处理为:
借:银行存款
  贷:预收账款
发出货物时,再转作收入,计算相应的增值税。
借:预收账款
  贷:主营业务收入
    应交税费―应交增值税(销项税额)
结转成本:
借:主营业务成本
  贷:库存商品
检查其真实性;检查企业在发出货物时是否及时转作收入,有无长期挂账的现象。
(3)分期收款合同规定的收款日期作为销售收入的实现时间。不论企业在合同规定的收款日期是否收到货款,均应结转收入,计算应纳税款,并同比例结转相应的成本。发出商品时
借:发出商品
  贷:库存商品
合同规定的收款日期
借:银行存款(应收账款)
  贷:主营业务收入
    应交税费― 应交增值税(销项税额)
结转成本:
借:主营业务成本
  贷:发出商品
是否按规定结转了收入与成本。

  【例9-4】在检查某纳税人“应付账款”账户时,发现年底有一笔应付账款转入“资本公积”账户,其会计处理为:

  借:应付账款-××  11700

  贷:资本公积       11700

  这一不正常的转账处理引起了检查人员的注意,再追查该笔应付账款发生时的原始记录为:

  借:银行存款   11700

  贷:应付账款-××    11700

  经进一步追查,此笔款项乃是货款,由于对方未索取发票,企业将其放在往来账户,以逃避税收。

  正确的分录:

  借:银行存款

  贷:主营业务收入

  应交税费-应交增值税(销项税额)

  同时结转相应的成本

  借:主营业务成本

  贷:库存商品

  账务调整是:

情形①当期发现的②期末结账时发现的③以后年度发现的
总体处理直接调整相应的会计科目有关损益类科目直接调整“本年利润”账户。有关损益类科目通过“以前年度损益调整”进行调整。
具体处理(成本为8000元)借:资本公积 11700
  贷:主营业务收入 10000
   应交税费―― 应交增值税(销) 1700 
借:资本公积 11700
  贷:本年利润 10000 
    应交税费――应交增值税(销) 1700
借:资本公积 11700
  贷:以前年度损益调整 10000 
    应交税费―― 应交增值税(销) 1700
借:主营业务成本 8000
  贷:库存商品 8000
借:本年利润 8000
  贷:库存商品 8000
借:以前年度损益调整 8000
  贷:库存商品 8000

  2.视同销售方式的检查

  (1)委托代销销售方式的检查

  纳税义务发生时间:收到代销清单;收到全部或部分货款;发出代销货物满180天,三者中较早一方。(此处没有更新)

  企业委托代销商品的两种方式:

方式税务处理
①销售价格由委托方制定,代销方只按销售收入的一定比例计提代销手续费的行为委托方:增值税;
代销方:增值税和营业税
②销售价格由代销方自定,代销合同上规定一个代销价格,实际售价高于代销价格的部分,为代销方的报酬委托方和代销方:增值税

  企业委托代销商品,通过设置“委托代销商品”户进行核算。

  【例9-6】2010年1月1日,A企业委托B企业代销一批商品,商品实际成本为80万元,代销价格100万元(不含增值税)。2月3日A企业 收到B企业的代销清单,受托代销的商品已全部销售,B企业按受托代销商品价格的5%计提手续费。该批商品的增值税税率为17%,A企业于2月10日收到代 销款。A企业应作如下会计处理:

第一,发出商品时借:委托代销商品 800000
贷:库存商品    800000
第二,收到代销清单时借:应收账款   1170000
贷:主营业务收入            1000000
应交税费――应交增值税(销项税额) 170000
结转成本:
借:主营业务成本   800000
贷:委托代销商品     800000
第三,收到扣除手续费后的货款时借:银行存款   1120000
销售费用    50000
贷:应收账款    1170000

  委托代销销售方式的检查内容:存在委托代销商品行为时,若“委托代销商品”账户余额长期挂账,就有可能是企业未及时转作收入处理;若“委托代销商品”账户出现红字余额,就有可能是企业在收到货款时直接按售价冲减了“委托代销商品”账户。

  【例9-7】若【例9-6】在检查时发现企业在收到清单的同时收到货款,其账务处理为:

  借:银行存款  1120000

  贷:应付账款    1120000

错账正确的账务处理调账
借:银行存款 1120000

贷:应付账款 1120000
借:银行存款 1120000
销售费用 50000
贷:主营业务收入 1000000
应交税费――应交增值税(销) 170000
借:应付账款 1120000
销售费用(本年利润,以前年度损益调整) 50000
贷:主营业务收入(本年利润,以前年度损益调整) 1000000
应交税费――应交增值税(销) 170000
同时结转成本

 

分享到: 编辑:环球网校

资料下载 精选课程 老师直播 真题练习

经济师资格查询

经济师历年真题下载 更多

经济师每日一练 打卡日历

0
累计打卡
0
打卡人数
去打卡

预计用时3分钟

经济师各地入口
环球网校移动课堂APP 直播、听课。职达未来!

安卓版

下载

iPhone版

下载

返回顶部