2013年全国版会计证《会计基础》第7章第2节：财产清查的方法
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第二节 财产清查的方法
一、货币资金的清查方法
(一)库存现金的清查
1.方法：清查库存现金采用实地盘点的方法;
2.出纳在场：库存现金盘点时，出纳人员必须在场;
3.重点检查账款是否相符、有无白条抵库、有无私借公款、有无挪用公款、有无账外资金等违纪违法行为;
4.共同签章：盘点后，应根据库存现金盘点结果，编制“库存现金盘点报告表”，并由盘点人员和出纳人员及其相关负责人签章;
5.原始凭证：“库存现金盘点报告表”是反映库存现金实有数和调整账簿记录的原始凭证。
(二)银行存款的清查
1.方法：
通过与开户银行转来的对账单进行核对。
2.未达账项：
即使双方记账均无错误，也会出现企业银行存款日记账余额与银行对账单余额不一致的情况。这是因为存在未达账项。
所谓未达账项是指企业和银行之间，由于结算凭证传递的时间差，而造成的一方已经入账、而另一方因未收到结算凭证，尚未入账的款项。
3. 未达账项有以下四种情况：
(1)企业已收入账，银行尚未收款入账。
例如：企业将销售商品收到的转账支票存入银行，根据银行盖章退回的“进账单”回联已登记银行存款增加;而银行尚未登记入账。
(2)企业已付入账，银行尚未付款入账。
例如：企业开出一张转账支票购办公用品，企业根据支票存根、发货票及入库单等原始凭证，已记银行存款减少;而银行此时尚未收到付款凭证尚未登记减少。
(3)银行已收入账，企业尚未收款入账。
例如：外地某单位以汇兑方式支付企业销货款，银行收到汇款后已登记企业存款增加;而企业因未收到汇款凭证而尚未登记银行存款增加。
(4)银行已付入账，企业尚未付款入账。
例如：银行受委托代企业支付电费，银行已取得支付电费的凭证，已减少了企业的存款;而企业因未收到银行支付电费凭证而尚未登记银行存款减少。
4.银行存款余额调节表编制
(1)银行存款余额调节表的编制方法一般是在企业与银行双方的账面余额的基础上，各自加上对方已收而本单位未收的款项，减去对方已付而本单位未付的款项。经过调节后，双方的余额应一致。
(2)公式：(判断)
企业：实有=企业银行存款日记账余额+银行已收企业未收-银行已付企业未付
银行：实有=银行对账单余额+企业已收银行未收-企业已付银行未付
【例】某企业2010年5月31日银行存款日记账余额496 000元，银行对账单余额617 200元。经逐笔核对，发现存在以下四笔未达账项：
(1)企业偿还A公司货款70 000元已登记入账，但银行尚未登记入账;
(2)企业收到销售商品款13 200元已登记入账，但银行尚未登记入账;
(3)银行已划转电费5 600元登记入账，但企业尚未收到付款通知单，未登记入账;
(4)银行已收到外地汇入货款70 000元登记入账，但企业尚未收到收款通知单，未登记入账。
要求：填制银行存款余额调节表。
【例】：
(1)29日企业存入银行一张转账支票，金额3 900元，银行尚未入账;(银行未收)
(2)29日银行收取企业借款利息400元，企业尚未收到付款通知单;(企业未付)
(3)30日企业委托银行收款4 100元，银行已入账，企业尚未收到收款通知单;(企业未收)
(4)30日企业开出转账支票一张，金额l 900元，持票单位尚未到银行办理手续。(银行未付)
(3)结论：(判断)
调整结果：如果没有记账错误，调节后双方的账面余额应相等。
实有金额：调整后余额是企业当时实际可以动用的存款数额。
原始凭证：应注意“银行存款余额调节表”只起对账作用，不能作为调节银行存款日记账账面余额的凭证;对于银行已记录、企业未记的未达账项应待有关结算凭证到达后，再据以编制记账凭证予以记录。
二、实物资产的清查方法
一般采用实地盘点法和技术推算法两种。(多选)
1.实地盘点法，实地盘点法是在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数的一种方法。
2.技术推算法。技术推算法是按照一定标准推算出其实有数的一种方法。
对各项财产物资的盘点结果，应逐一填制盘存单，由盘点人员和实物保管人员共同签章，并同账面余额记录核对，确认盘盈盘亏数，填制实存账存对比表，作为调整账面记录的原始凭证。
三、往来款项的清查方法
往来款项的清查一般采用发函询证的方法进行核对。(单选)
【例题?判断题】在对存货进行清查时，实物保管人员必须在场。( )
『正确答案』√
【例题?判断题】“银行存款余额调节表”不但起对账的作用，而且是调节银行存款日记账账面余额的凭证。( )
『正确答案』×
『答案解析』银行存款余额调节表不是原始凭证。
【例题?多选题】企业财产清查中，可以作为调整账簿记录的原始凭证的有( )。
A.库存现金盘点报告表
B.银行存款余额调节表
C.银行对账单
D.实存账存对比表
『正确答案』AD
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