2013年审计师考试《企业财务会计》要点：应收票据的核算

　　(一)票据的种类

　　1.按能否立即兑现分为即期票据(见票即付)和远期票据(记载票据到期日);

　　2.按是否附带利息分为带息票据和不带息票据;

　　3.按承兑人分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

　　在我国，大部分都是即期票据，所以应收票据一般指商业汇票。

　　(二)应收票据的核算

　　1.不带息票据的核算

　　(1)收到票据 借：应收票据

　　贷：有关科目

　　(2)票据到期 借：银行存款

　　贷：应收票据

　　(3)票据到期承兑方不能支付

　　借：应收帐款

　　贷：应收票据

　　2.带息票据的核算

　　(1)核算要点

　　①企业至少应于中期或年终计提票据利息;

　　②票据的期限用月或日表示;

　　③天数的计算：算头不算尾或算尾不算头;

　　④应收票据的利息在增加“应收票据”的同时冲减“财务费用”。

　　(2)相关的会计分录

　　①取得票据 借：应收票据 (面值)

　　贷：有关科目

　　②计提利息

　　借：应收票据 (面值×票面利率×票据持有期限/360或12 )

　　贷：财务费用

　　③到期收回 借：银行存款 (票据到期值)

　　贷：应收票据 (帐面余额)

　　财务费用 (差额)

　　票据到期值=票据面值×(1+票面利率×票据期限/360或者12)

　　例：A公司2006年9月1日销售一批产品给B，发票上注明收入为100 000元，增值税额为17 000元，收到B交来的期限6个月，票面利率10%的商业汇票。

　　(1)收到

　　借：应收票据 117 000

　　贷：主营业务收入 100 000

　　应交税费――应交增值税(销项税额)17 000

　　(2)2006年12月31日计提利息

　　借：应收票据 117 000 ×10%÷12 ×4=3900

　　贷：财务费用 3900

　　(3)2007年3月1日到期收回

　　收到的金额=到期值=117 000 ×(1+10% ×6÷12)=122 850

　　2007年应提的利息=117 000 ×10% ×2÷12=1950

　　借：银行存款 / 应收帐款(到期不能收回) 122 850

　　贷：应收票据 117 000+3900=120 900

　　财务费用 1950

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