2013年审计师考试《企业财务会计》要点：票据的贴现

更新时间：2013-08-23 13:49:12 来源：|0

浏览

摘要 2013年审计师考试《企业财务会计》要点票据的贴现讲义。

　　票据的贴现

　　1.贴现的定义

　　贴现是指票据持有人将未到期的商业汇票在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人，视同银行对企业的短期贷款。实质上是企业的一种融资行为。

　　2.贴现的特点

　　(1)以转让合法有效的债权为取得资金的前提;

　　(2)不须还本付息;

　　(3)票据到期后不能兑付的，企业负连带责任;

　　(4)预先支付利息的一种短期贷款。

　　3.贴现过程中相关数据的计算

　　(1)票据的到期值=票据面值×(1+票面利率×票据期限/360或者12)

　　(2)贴现息=票据到期值×贴现率×贴现天数÷360

　　(3)贴现天数=贴现日到票据到期日的实际天数-1

　　(4)贴现所得金额=票据到期值 - 贴现息

　　4.核算要点

　　(1)票面利率不等同于贴现利率，贴现率相当于银行的贷款利率，而票面利率是指带息票据所记载的利率。

　　(2)用百分比表示的利率是年利率。

　　(3)注意票据到期天数和贴现天数的计算。

　　(4)贴现息作为财务费用支出。

　　(5)计算贴现息只能按天计算，不能按月计算。

　　(6)票据贴现后的会计处理要视票据种类而定，如果是商业承兑汇票，由于银行带有追索权，应视为短期借款处理;而银行承兑汇票一般不存在违约行为，按贴现的方法处理。

　　5.票据贴现的相关分录

	银行承兑汇票据	商业承兑汇票据
贴现时	借：银行存款（到期值－贴现息）　　财务费用（差额）　　贷：应收票据（贴现前的帐面余额）	借：银行存款（到期值－贴现息）　　财务费用（贴现息）　　贷：短期借款（到期值）
承兑人偿付	不做帐务处理	借：短期借款（到期值）　　贷：应收票据（帐面余额）　　财务费用（差额）
承兑人到期不能偿付	不会出现这种情况	1、借：应收帐款（到期值）　　　贷：应收票据（帐面余额）　　财务费用（差额）　　2、借：短期借款　　　贷：银行存款