2013年中级会计职称考试《中级会计实务》考点：债务重组的会计处理

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　　一、以资产清偿债务

　　(一)以非现金资产清偿债务

　　1.债务人的会计处理

　　以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。

　　企业以非现金资产清偿债务的，应按应付债务的账面余额，借记“应付账款”等科目，按用于清偿债务的非现金资产的公允价值，贷记“其他业务收入”、“主营业务收入”、“固定资产清理”等科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税费”科目，按其差额，贷记“营业外收入”等科目。

　　非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理：

　　(1)非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据本书“收入”相关规定，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。

　　(2)非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。

　　(3)非现金资产为长期股权投资等投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。

　　2.债权人的会计处理

　　借：××资产(取得资产的公允价值+取得资产相关税费)

　　应交税费――应交增值税(进项税额)

　　营业外支出(借方差额)

　　坏账准备

　　贷：应收账款

　　银行存款(支付相关税费)

　　资产减值损失(贷方差额)

　　(二)以现金清偿债务

　　1.债务人的会计处理

　　以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。

　　借：应付账款等

　　贷：银行存款

　　营业外收入――债务重组利得

　　2.债权人的会计处理

　　以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，计入当期损益。借方差额记入“营业外支出”科目，贷方差额记入“资产减值损失”科目。

　　借：银行存款

　　坏账准备

　　营业外支出(借方差额)

　　贷：应收账款等

　　资产减值损失(贷方差额)

　　二、将债务转为资本

　　(一)债务人的会计处理

　　借：应付账款等

　　贷：股本(或实收资本)

　　资本公积――股本溢价或资本溢价

　　营业外收入――债务重组利得

　　注：“股本(或实收资本)”和“资本公积――资本溢价或股本溢价”之和反映的是股份的公允价值总额。

　　(二)债权人的会计处理

　　借：长期股权投资等(公允价值)

　　坏账准备

　　营业外支出(借方差额)

　　贷：应收账款

　　资产减值损失(贷方差额)

　　三、修改其他债务条件

　　(一)债务人的会计处理

　　借：应付账款

　　贷：应付账款――债务重组(公允价值)

　　预计负债

　　营业外收入――债务重组利得

　　修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将或有应付金额确认为预计负债。上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。

　　(二)债权人的会计处理

　　借：应收账款――债务重组(公允价值)

　　坏账准备

　　营业外支出(借方差额)

　　贷：应收账款

　　资产减值损失(贷方差额)

　　修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。

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