2014年审计师考试《企业财务会计》考点：固定资产的后续支出

　　固定资产的后续支出

　　一、固定资产后续支出概述

　　固定资产后续支出，是指企业固定资产在使用期间为保持其使用价值和提高其使用效能所发生的支出。主要有固定资产修理支出和固定资产改良支出。

　　在具体实务中，对于固定资产发生的各项后续支出，通常的处理方法是：

　　1.固定资产改良支出，计入固定资产的账面价值;

　　2.固定资产修理费用，原则上直接计入当期费用;

　　3.如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，企业应根据上述会计处理原则进行判断，将发生的后续支出，分别计入固定资产价值或当期费用;

　　4.固定资产装修费用，符合上述原则可予以资本化的，应当在固定资产账户下单设“固定资产装修”明细账户核算，并在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。如果在下次装修时，与该项固定资产相关的“固定资产装修”明细账户仍有余额，应将该余额一次全部计入当期营业外支出;

　　5.融资租赁方式租入的固定资产发生的固定资产后续支出，应比照上述原则处理;

　　6.经营性租入固定资产发生的改良支出，应记入“长期待摊费用”账户，在有效的租赁期内均衡摊销，计入有关成本费用账户。

　　二、固定资产修理

　　(一)固定资产修理的特点

　　按其修理范围的大小、费用支出的多少和修理时间间隔的长短，可以分为大修理和中、小修理(也称为日常修理或经常性修理)。

　　固定资产大修理是固定资产的局部更新，其主要特点是修理范围大，费用支出多，间隔时间长，发生次数少。例如，机器设备的全部拆修，更换主要部件、配件，房屋建筑物的翻修工程等，通常都属于大修理的范围。

　　固定资产的中小修理是为了维护和保持固定资产正常工作状态所进行的经常修理工作。与大修理相比，日常修理的主要特点是：修理范围小，费用支出少，间隔时间短，发生次数多。例如，机器设备的局布检修，更换个别零配件、排除障碍或清洗设备，以及房屋和建筑物的局部修缮等，均属日常修理。

　　固定资产的修理费用应作为企业经营管理过程中必须发生的费用处理。

　　(二)固定资产修理的核算

　　《企业会计制度》规定：固定资产的大修理费用还可以采用先预提、再使用，或先支付、再摊销的方法进行核算。但小企业只采用直接列支方法进行核算。

　　【例6-15】

　　三、固定资产改良支出

　　(一)固定资产改良的特点

　　固定资产改良是指固定资产的改建和扩建。固定资产改良的特点是：改良支出一般数额较大，受益期较长，而且使固定资产的性能、质量等都有较大的改进。企业为固定资产发生的支出符合下列条件之一者，应确认为固定资产改良支出：(1)使固定资产的使用年限延长;(2)使固定资产的生产能力提高;(3)使产品质量提高;(4)使生产成本降低;(5)使产品品种、性能、规格等发生良好的变化;(6)使企业经营管理环境或条件改善。

　　(二)固定资产改良的核算

　　企业对自有固定资产进行改良，对其改良过程中发生的净支出，计入改良后的固定资产价值。其计算公式为：

　　如果固定资产改良支出使固定资产延长了使用寿命，应当按改良后的固定资产价值和预计尚可使用年限重新确定该项固定资产的折旧率。小企业对发生的固定资产改建、扩建工程，要通过“在建工程”账户核算，工程完工交付使用后再转入“固定资产”账户。

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