2014年审计师考试《企业财务会计》考点：无形资产

　　无形资产

　　一、无形资产概述

　　(一)无形资产的特点

　　无形资产是指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。特征：

　　1.没有实物形态。

　　2.可以在较长时间内为企业带来经济效益。

　　3.持有的目的是使用而不是出售。

　　4.所提供的未来经济效益具有很大的不确定性。

　　5.必须有偿取得。

　　(二)无形资产的分类

　　1.按是否有使用期限，分为有期限无形资产和无期限无形资产。

　　2.按形成来源，分为外来的无形资产和自创的无形资产。

　　3.按是否可以辨认，分为可辨认的无形资产和不可辨认的无形资产。

　　(三)无形资产的内容

　　1.专利权。专利权是指持有者对某项发明创造依法享有的特殊权利。

　　2.非专利技术。非专利技术也称专有技术，是指发明人垄断的、不公开的、具有实用价值的先进技术、资料、知识、经验、技巧的总和。

　　3.商标权。商标是指商品名称或商品符号等。它是用来辨认特定商品或劳务的标记，也是常留于顾客心中的信誉。商标权是指企业专门在某种指定的商品上使用特定的名称、图案、标记的权利。

　　4.土地使用权。土地使用权是指经国家批准，企业在一定时期内对国有土地享有开发、利用和经营的权利。

　　5.著作权。著作权是指作者对其著作依法享有的出版、发行等方面的专有权利。

　　6.专营权。专营权也称特许权，是指企业由政府有关部门授权其在某地区享有经营或销售某种特定商品的权利，或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。

　　7.商誉。商誉是指企业借助其各种有利因素，形成的可以取得高于同行业正常经营利润的能力。特点：

　　(1)商誉与作为整体的企业有关，它不能单独存在，也不能与企业的可辨认的各种资产分开出售。

　　(2)商誉的存在，不一定有为建立它而发生的各种成本。

　　(3)有助于形成商誉的个别因素，不能用任何方法或公式进行单独的计价，它的价值只有在把企业作为一个整体来看待时，才能按总额加以确定。

　　商誉不能单独入账。

　　(四)无形资产的与计量

　　确认条件：

　　(1)该资产很可能导致企业经济利益的流入;

　　(2)该资产的成本能够可靠地计量。

　　入账价值：

　　1.购入的无形资产，按实际支付的价款作为实际成本入账;

　　2.自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、律师聘请费等作为实际成本入账;小企业在研究与开发过程中发生的各种费用，如开发人员的工资，消耗的材料，开支的费用等，均直接计入当期费用;

　　3.接受投资者投资投入的无形资产，按投资各方确认的价值作为实际成本入账;

　　4.接受捐赠的无形资产，应按以下规定确定其实际成本：

　　(1)捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本入账;

　　(2)捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际成本：同类或类似无形资产存在活跃市场的，按同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费作为实际成本入账。同类或类似无形资产不存在活跃市场的，按接受捐赠的无形资产的预计未来现金流量的现值，作为实际成本入账。

　　5.非货币交易换入的无形资产，不涉及补价，其入账价值为换出资产的账面价值加上应付的相关税费。涉及补价时，支付补价方的入账价值为换出资产的账面价值加上支付的补价和应付的相关税费;收到补价方的入账价值为换出资产的账面价值加应付的相关税费和应确认的收益并减去收到的补价。

　　6.债务重组取得的无形资产，不涉及补价，其入账价值为应收债权的账面价值加上应付的相关税费。涉及补价时，支付补价方的入账价值为应收债权的账面价值加上支付的补价和应付的相关税费;收到补价方的入账价值为换出资产的账面价值加上应付的相关税费并减去收到的补价。

　　(五)账户设置

　　“无形资产”

　　二、无形资产的核算

　　(一)无形资产取得

　　1.购入的无形资产。

　　借：无形资产

　　贷：银行存款

　　【例7-1】

　　2.自行开发并按法律程序申请取得的无形资产。

　　开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等，直接计入当期费用，

　　借：管理费用

　　贷：银行存款等账户

　　对研制成功并依法取得的无形资产，按取得时发生的注册费、聘请律师费等各种支出，

　　借：无形资产

　　贷：银行存款等账户

　　【例7-2】

　　3.其他单位投资转入的无形资产。

　　借：无形资产

　　贷：实收资本

　　【例7-3】

　　小企业用支付土地出让金方式取得的土地使用权，按照实际支付的价款，

　　借：无形资产

　　贷：银行存款

　　待该项土地开发时再将其账面价值转入相关在建工程成本，

　　借：在建工程

　　贷：无形资产

　　(二)无形资产摊销的核算

　　无形资产的价值应在其有效期内逐渐摊销，记入各期损益。

　　年摊销额=

　　月摊销额=

　　确定无形资产摊销期限的确定方法：

　　1.合同规定受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销年限不应超过合同规定的受益年限;

　　2.合同没有规定受益年限但法律规定了有效年限的，摊销年限不应超过法律规

　　定的有效年限;

　　3.合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不应超过受益年限和有效年限两者之中较短者;

　　4.如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限，按不超过10年的期限摊销。

　　企业按期摊销的无形资产的价值时，

　　借：管理费用

　　贷：无形资产

　　【例7-4】

　　(三)无形资产出租的核算

　　无形资产转让的方式有两种：一是转让所有权，实质是出售无形资产;二是转让使用权，即出租。

　　无形资产出租取得的租金收入属于转让资产使用权收入，

　　借：银行存款

　　贷：其他业务收入

　　出租无形资产发生的有关税费，如应交营业税、派出技术服务人员的费用、出租无形资产的摊销价值等，

　　借：其他业务支出

　　贷：应交税金、无形资产、应付工资等账户。

　　【例7-5】

　　(四)无形资产处置的核算

　　1.无形资产出售。

　　借：银行存款

　　贷：无形资产

　　贷：应交税金

　　贷：营业外收入-出售无形资产收益或借：营业外支出-出售无形资产损失

　　【例7-6】

　　2.无形资产转销。如有证据足以证明某项无形资产已经丧失了使用价值和转让价值，或已被其他新技术等所代替，或已超过法律保护期限且不能给企业带来经济利益等。一旦无形资产不能为企业带来预期经济利益时，应将其账面价值予以转销，计入当期损益。

　　借：营业外支出

　　贷：无形资产

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