2014年审计师考试《企业财务会计》考点：应交税金与其他应交款

　　应交税金与其他应交款

　　一、应交税金

　　(一)应交税金概述

　　应交税金是指企业按税法规定计算提取并应向国家缴纳的各项税金。税金可分为流转税、收益税和其他税三类。

　　流转税是以流转额和服务收入额为纳税对象征收的税款。它主要有增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、关税和资源税等。

　　收益税是以收益额为纳税对象征收的税款。它主要有企业所得税和个人所得税等。

　　其他税指除流转税、收益税以外，以财产、行为、特定目的等为纳税对象征收的税款。它主要有房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、土地增值税、耕地占用税、固定资产投资方向调节税等。

　　(二)应交增值税

　　增值税是以销售货物和应税劳务的增值额为征税对象的一种流转税。

　　1.一般纳税人应交增值税的会计处理

　　(1)应交增值税的计算。一般纳税人销售货物或提供劳务，应纳税额为当期销项税额抵扣进项税额之后的余额。其计算公式为：

　　应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

　　准予从销项税额中抵扣的进项税额：①从销货方取得的增值税专用发票上注明的增值税额;②进口货物时从海关取得的完税凭证上注明的增值税额;③购进免税农产品或收购废旧物资，按税务机关批准的收购凭证上注明的价款或收购金额的一定比率计算的进项税额。

　　(2)应交增值税的账户设置。一般纳税人在核算应交增值税时，要在“应交税金”账户下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细账户进行核算。

　　(3)一般纳税人应交增值税的账务处理

　　①一般购销业务。

　　【例8-11】

　　②购进免税产品。购买的农产品按13%抵扣进项税额;废旧物资按10%抵扣。

　　【例8-12】

　　③进出口物资。

　　出口货物在购进环节支付的增值税，仍作为进项税额核算，出口货物时，对按规定计算出的当期应退税款，在“出口退税”和“出口抵减内销产品应纳税额”专栏中反映。

　　④视同销售。应计算缴纳增值税，按成本结转。

　　【例8-13】

　　⑤不予抵扣项目。购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的，购入时仍作为“进项税额”专项核算，以后用于按规定不能抵扣进项税额项目时，作“进项税额转出”处理。

　　【例8-14】

　　⑥其他应计增值税项目。企业接受投资、捐赠等转入的货物，应按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金??应交增值税(进项税额)”，按确认的货物价值，借记“材料”账户，按价款合计数，分别贷记“实收资本” 、“资本公积”等账户。

　　随同产品出售而单独计价的包装物，按规定应缴纳的增值税，借记“应收账款”账户，贷记“应交税金??应交增值税(销项税额)”账户;企业没收逾期未退还包装物押金应缴纳的增值税，借记“其他应付款”账户，贷记“应交税金??应交增值税(销项税额)”等账户。

　　企业购进货物，在产品、产成品发生非常损失，其进项税额应借记“营业外支出”账户，贷记“应交税金??应交增值税(进项税额转出)”。

　　⑦期末结转增值税。

　　借：应交税金??应交增值税(转出未交增值税)

　　贷：应交税金??未交增值税

　　当月多交的增值税转出，

　　借：应交税金??未交增值税

　　贷：应交税金??应交增值税(转出多交增值税)

　　当月缴纳当月的增值税，

　　借：应交税金??应交增值税(已交税金)

　　贷：银行存款

　　当月缴纳以前各期未交增值税，

　　借：应交税金??未交增值税

　　贷：银行存款

　　2.小规模纳税人应交增值税的核算

　　(1)小规模纳税人应纳增值税计算。

　　应纳税额=销售额×征收率

　　销售额=

　　应交增值税额=销售额×征收率

　　流通企业的小规模纳税人，适用的征收率为4%;工业企业的小规模纳税人，适用的征收率为6%。

　　(2)小规模纳税人应交增值税的账务处理。

　　【例8-15】

　　(三)应交消费税

　　消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种税。

　　1.消费税的计算。

　　从价定率：应纳税额=销售额×适用税率

　　从量定额：应纳税额=销售数量×单位税额

　　出口应税消费品，免征消费税。

　　2.消费税的账务处理。

　　(1)计提销售环节应纳消费税的账务处理。

　　对外销售应税消费品应缴纳的消费税，

　　借：主营业务税金及附加

　　贷：应交税金??应交消费税

　　以应税消费品用于非货币性交易换取其他货物，用于抵偿债务，用于对外投资、在建工程和非生产经营等其他方面，

　　借：材料、应付账款、长期股权投资、在建工程

　　贷：应交税金??应交消费税

　　【例8-16】

　　(2)委托加工应税消费品的账务处理。

　　收回的委托加工应税消费品用于连续生产的，所纳消费税款按规定予以抵扣，借记“应交税金??应交消费税”账户，贷记“银行存款”账户;

　　收回的委托加工应税消费品直接出售的，所纳消费税款计入委托加工产品成本，借记“委托加工物资”账户，贷记“银行存款”账户。

　　【例8-17】

　　(3)进口应税消费品的账务处理。

　　小企业进口应税消费品所缴纳的消费税，计入该项应税消费品的成本，按进口物资的用途，借记“固定资产”、“物资采购”、“材料”等账户，贷记“银行存款”账户。

　　小企业因多计等原因退回的消费税，应于实际收到时，借记“银行存款”账户，贷记“主营业务税金及附加”等账户。

　　(四)应交营业税

　　营业税是对提供劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的税种。

　　应纳税额=营业额×税率

　　对于从事以应税劳务为主营业务的运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、服务业等，应交纳的营业税以“主营业务税金及附加”账户列支;从事生产、流通为主的企业，应交纳的营业税以“其他业务支出”账户列支。

　　【例8-18】

　　销售不动产、转让无形资产相关的营业税应分别通过“固定资产清理”、“其他业务支出”账户列支。

　　企业因多计等原因退回的营业税，应于实际收到时，借记“银行存款”账户，贷记“主营业务税金及附加”账户。

　　(五)应交城市维护建设税

　　以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税额为纳税依据，税率为市区7%，县、镇5%，市区、县、镇以外1%。

　　应纳税额=(纳税人实际缴纳的增值税+消费税+营业税税额)×税率

　　借：主营业务税金及附加、其他业务支出

　　贷：应交税金??应交城市维护建设税

　　实际缴纳时，

　　借：应交税金??应交城市维护建设税

　　贷：银行存款

　　(六)应交所得税

　　企业所得税是指国家对境内企业生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。

　　应交所得税=应纳税所得额×所得税率

　　企业计算出应交所得税时，

　　借：所得税

　　贷：应交税金――应交所得税

　　交纳所得税时，

　　借：应交税金――应交所得税

　　贷：银行存款

　　企业因多计或先征后退等原因退回的所得税，在实际收到时，冲减收到当期的所得税费用，

　　借：银行存款

　　贷：所得税”账户

　　(七)应交个人所得税

　　借：应付工资

　　贷：应交税金――应交个人所得税

　　交纳个人所得税时，

　　借：应交税金――应交个人所得税

　　贷：银行存款

　　(八)其他应交税金

　　其他应交税金包括资源税、土地增值税、耕地占用税、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等。

　　资源税是国家对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税种。资源税按应税产品的课税数量和规定的单位税额计算，其计算公式为：

　　应纳税额=课税数量×单位税额

　　借：主营业务税金及附加

　　贷：应交税金??应交资源税

　　自用应税产品应交纳的资源税时，

　　借：生产成本、制造费用

　　贷：应交税金??应交资源税

　　收购未税矿产品时，按实际支付的收购款及代扣代交的资源税，作为采购成本，借记“物资采购”账户，贷记“银行存款”和“应交税金??应交资源税”账户。

　　土地增值税，凡转让国有土地使用权、地上建筑物及附着物并取得收入的单位和个人均为土地增值税的纳税义务人。从事房地产开发的小企业在转让房地产过程中应缴纳的土地增值税，借记“主营业务税金及附加”账户，贷记“应交税金??应交土地增值税”账户;兼营房地产业务的小企业应由当期收入负担土地增值税，借记“其他业务支出”账户，贷记“应交税金??应交土地增值税”账户;转让的国有土地使用权与其地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”或“在建工程”账户核算的，转让时应交纳的土地增值税，借记“固定资产清理”、“在建工程”账户，贷记“应交税金??应交土地增值税”账户。实际交纳时，借记“应交税金??应交土地增值税”账户，贷记“银行存款”账户。

　　耕地占用税以实际占用的耕地面积计税，按规定税额一次征收。企业交纳的耕地占用税，不需通过设置“应交税金”账户核算，直接在交纳时，借记“在建工程”账户，贷记“银行存款”账户。

　　房产税是以房产余值或房屋租金为计税依据征收的一种财产税。

　　车船使用税是对行驶于公共道路上的车辆和航行于国内河流、湖泊和领海口岸的船舶，按其种类、吨位征收的一种行为税，按年计征，分期缴纳。

　　土地使用税是以城镇土地为征税对象，按实际占用土地面积向使用土地的单位和个人征收的一种税。

　　房产税、车船使用税、土地使用税都属于在管理费用中列支的税金，其核算主要通过设置“应交税金??应交房产税”、“应交税金??应交车船使用税”、“应交税金??应交土地使用税”账户进行。计提各项税金时，借记“管理费用”账户，贷记“应交税金??应交房产税”等账户;交纳时各项税金时，借记“应交税金??应交房产税”等账户，贷记“银行存款”账户。

　　印花税是对在我国境内书立、领受应税凭证的单位和个人，就其书立、领受的凭证所征收的一种税。其征税范围包括商事合同、产权转移书、营业账簿、权利和许可证照等;其税率采用比例税率和定额税率两种，前者按凭证所载应税额的比例税率征收，后者按凭证件数计征。印花税的核算不通过“应交税金”账户，在交纳时，直接借记“管理费用”账户，贷记“银行存款”账户。

　　二、其他应交款

　　其他应交款包括教育费附加、矿产资源补偿费等。

　　教育费附加按照企业交纳流转税的3%计提，并与流转税一起缴纳。

　　企业按规定计算出应交教育费附加，

　　借：主营业务税金及附加、其他业务支出

　　贷：其他应交款---应交教育费附加

　　实际缴纳时，

　　借：其他应交款---应交教育费附加

　　贷：银行存款

　　矿产资源补偿费按矿产品销售收入的一定比例计征，由采矿人交纳。矿产资源补偿费的核算通过在“其他应交款”账户下设置“应交矿产资源补偿费”明细账户进行。

　　企业销售矿产品和对矿产品自行加工的，应按规定预提矿产资源补偿费，

　　借：管理费用

　　贷：其他应交款??应交矿产资源补偿费

　　企业收购未交纳矿产资源补偿费矿产品的，

　　借：物资采购

　　贷：银行存款

　　其他应交款??应交矿产资源补偿费

　　实际缴纳时，

　　借：其他应交款??应交矿产资源补偿费

　　贷：银行存款

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