2015经济师考试《中级经济基础》预习：会计循环

　　考试动态：报名时间|报考条件|考试时间|成绩查询|合格标准

   热点专题：2015年经济师考试辅导招生简章

　　二十八、会计循环

　　1、会计循环

　　会计信息是通过确认、计量、记录、报告四个环节生成的。会计上将确认、计量、记录和报告为主要环节的会计基本程序及相应方法称为会计循环。

　　2、会计确认(熟悉)

　　会计确认的概念：会计数据进入会计系统时确定如何进行记录的过程，是要明确某一经济业务涉及哪个会计要素的问题。

　　会计确认的一般标准：1)被确认的项目是通过经济业务活动所产生的，其交易性质符合会计要素的要求;2)与该项目有关的未来经济利益流入或流出企业的不确定性能明确地评估;3)该项目应有可以计量的属性，并能可靠地进行计量。权责发生制构成确认收入和费用的基础，也进一步构成资产和负债的确认基础。

　　3、会计计量

　　是指为了在会计报表中确认和计量有关会计要素的实际状况而确定其货币金额的过程。计量问题是会计的核心问题，贯穿于会计从确认、记录到报告的全过程。

　　会计计量包括计量单位(计量尺度)和计量属性(计量基础)两个方面的内容。会计的计量单位主要以货币为主导计量单位，辅之以各种实物量度;会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值等。(掌握)

　　①历史成本，又称为原始成本，是指以取得资产时实际发生的成本作为资产的入账价值。

　　②重置成本，企业重新取得与其所拥有的某项资产相同或与其功能相当的资产需要支付的现金或现金等价物。适用的前提：是资产处于使用状态，且能够继续使用，对所有者具有使用价值。

　　③可变现净值，企业在日常的生产经营活动中，以估计售价减去完工时估计将要发生的成本以及估计销售所必需的费用以及相关税费后的金额。

　　我国《企业会计准则第1号――存货》中规定，资产负债表日，存货应当按照成本和可变现净值孰低计量，对可变现净值低于存货成本的差额，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。

　　④现值，企业在正常的生产经营活动中，以估计的未来现金流入扣除未来现金流出后的余额，用恰当的折现率予以折现而得到的价值。

　　⑤公允价值，公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。

　　企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用其它方法计量的应保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。

　　4、会计记录

　　会计确认主要是通过将会计要素按照一定的方法进行会计记录来实现的。

　　会计记录，通过账户、会计凭证和账簿等载体，运用复式记账等手段，对确认和计量的结果进行记录，为编制财务会计报告积累数据的过程。

　　掌握会计记录的方法：设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿。

　　5、设置账户，熟悉账户的分类。按照账户所反映的会计要素的具体内容进行分类，可以分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、费用类和损益类。按照账户所提供信息的详细程度及其统驭关系，可以分为总分类账户和明细分类账户。

　　账户结构分为两个基本部分，划分为左右两方，以一方登记增加额，另一方登记减少额，增减相抵后的差额，称为账户的余额。其基本关系是：

　　期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额

　　对于资产、费用、成本类账户：

　　期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额

　　对于负债、所有者权益、收入类账户：

　　期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额

　　6、复式记账，是对每一项经济业务都要以相等的金额，同时计入两个或两个以上的有关账户的一种记账方法。主要的复式记账法有借贷记账法、收付记账法和增减记账法，其中借贷记账法是一种被普遍接受并广泛使用的记账方法。

　　借贷记账法下账户的基本结构：左方为借方，右方为贷方。

　　熟悉借贷记账法的记账规则： 有借必有贷，借贷必相等。

　　熟悉试算平衡：试算平衡一般是采用发生额平衡的方法，也可以采用余额平衡的方法，要求都是借贷平衡。即：

　　全部账户本期借方发生额合计 = 全部账户本期贷方发生额合计

　　全部账户借方期初余额合计 = 全部账户贷方期初余额合计

　　全部账户借方期末余额合计 = 全部账户贷方期末余额合计

　　7、填制和审核凭证，是会计工作的开始。会计凭证按其填制程序和用途可以分为原始凭证和记账凭证两类。

　　记账凭证是根据原始凭证填制的。记账凭证作为登记账簿直接依据的会计凭证。会计分录是通过填制记账凭证来完成的。

　　8、登记账簿，设置和登记账簿是会计工作得以开展的基础环节，是联结会计凭证与财务会计报告的中间环节。

　　按照账簿的用途分类，账簿可分为序时账簿、分类账簿、备查账簿。登记账簿应做到账证相符、账账相符、账实相符、账表相符，对账工作至少每年进行一次。

　　9、账务处理程序，也称会计核算组织程序，是指对会计数据的记录、归类、汇总、报告的步骤和方法。即从原始凭证的整理、汇总，记账凭证的填制、汇总，日记账、明细分类账的登记，到会计报表的编制的步骤和方法。

　　账务处理程序的基本模式：原始凭证――记账凭证――会计账簿――会计报表。

　　我国账务处理程序有五种：记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序、多栏式日记账账务处理程序、日记总账账务处理程序。

　　10、记账账务处理程序，指对发生的经济业务事项，都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。优点：简单明了、易于理解;缺点：登记总分类账的工作量较大。它适用于规模较小、经济业务量较少的单位。

　　其一般程序：

　　①根据原始凭证编制汇总原始凭证;

　　②根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证;

　　③根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记帐、银行存款日记帐;

　　④根据原始凭证、汇总原始凭证、记账凭证，登记各种明细分类账;

　　⑤根据记账凭证逐笔登记总分类账;

　　⑥期末，现金日记账、银行存款日记账、明细分类账的余额同相关总分类账的余额相对相符;

　　⑦期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。

　　11、汇总记账凭证账务处理程序，根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。

　　优点：它减轻了登记分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系;缺点：按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工，当转账凭证多时、编制总转账凭证的工作量大。适用于规模较大、经济业务较多的单位。其一般程序：

　　①-④同上;

　　⑤根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证;

　　⑥根据各种汇总记账凭证登记总分类账;

　　⑦期末，现金日记账、银行存款日记账、明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符;

　　⑧期末，根据总分类账、明细分类账，编制会计报表。

　　12、科目汇总表账务处理程序，又称记账凭证汇总表账务处理程序，它是根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。

　　优点：它减轻了登记总分类账的工作量，并可做试算平衡，简明、方便;缺点：科目汇总表不能反映账户对应关系，不便于查对账目。它适用于经济业务较多的单位。其一般程序：

　　①-④同上;

　　⑤根据各种记账凭证编制科目汇总表;

　　⑥根据科目汇总表登记总分类账;

　　⑦期末，现金日记账、银行存款日记账、明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符;

　　⑧期末，根据总分类账、明细分类账，编制会计报表。

　　13、多栏式日记账务处理程序，是根据收款凭证、付款凭证逐日登记多栏式现金日记账、多栏式银行存款日记账，然后根据它们登记总分类账。

　　优点：可以减少登记总分类账的工作量;缺点：若单位经济业务多，必然会造成日记账栏目过多、账页庞大、容易串行串栏、不便于登记。它适用于生产经营规模大、经济业务量多，但使用会计科目较少的单位。

　　14、日记总账账务处理程序，是将日记账和总分类账结合起来，设置一本联合的账簿，称为日记总账，并将所有经济业务都登记在日记总账上。

　　优点：简单易行;缺点：所有科目都设在一张账页内，导致账页过长，不便于记账和查阅。它适用于经济业务量较少，使用会计科目也较少的单位。

　　15、出纳业务处理程序的基本程序：

　　①根据原始凭证或汇总原始凭证填制收款凭证、付款凭证;对于转账投资有价证券业务，还要根据原始凭证或汇总原始凭证直接登记有价证券明细分类账(债券投资、股票投资明细分类账)。

　　②根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账、银行存款日记账、有价证券明细分类账;

　　③现金日记账的余额与库存现金每天进行核对，与现金总分类账定期进行核对;银行存款日记账与开户银行出具的银行对账单逐笔进行核对，至少每月一次;银行存款日记账的余额与银行存款总分类账定期进行核对;有价证券明细分类账与库存有价证券要定期进行核对。

　　④根据现金日记账、银行存款日记账、有价证券明细分类账、开户银行出具的银行对账单等，定期或不定期编制出纳报告，提供出纳核算信息。

　　16、会计报告(了解)

　　①会计报告的概念，企业对外提供的反映企业在某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。

　　②会计报告的内容，会计报告包括会计报表、会计报表附注和其他应当在会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。

　　③会计报表的分类

　　17、资产负债表的概念(掌握)：反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表，是按照一定的标准和顺序将资产、负债、所有者权益进行适当排列编制的，反映企业某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现实义务和所有者对净资产的要求权，是月度报表。它是以“资产=负债+所有者权益”这一基本等式为基础进行编制的，是反映企业静态财务状况的一种报表。

　　18、资产负债表的作用(了解)：

　　①资产负债表为报表使用者提供企业所拥有和控制掌握的经济资源及其分布和构成情况的信息，为经营者分析资产分布是否合理提供依据。

　　②资产负债表总括反映企业资金的来源渠道和构成情况。

　　③通过对资产负债表的分析，可以了解企业的财务状况，判断企业的偿债能力和支付能力。

　　④通过对前后期资产负债表的对比分析，可以了解企业资金结构的变化情况，经营者、投资者和债权人据此可以掌握企业财务状况的变化情况和变化趋势。

　　19、资产负债表的格式和内容(掌握)

　　①资产负债表的格式：有账户式和报告式两种。我国采用账户式资产负债表格式。

　　②资产负债表的内容：资产和负债应当分别以流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。

　　资产类项目

　　资产类项目的排列顺序是按照流动性进行排列的，流动性强的项目排在前面，流动性差的项目排在后面，并按流动资产和长期资产分项列示，流动资产在前。

　　1)流动资产：在一年或一个经营周期以内可以变现的全部资产，包括一年内耗用和售出的全部资产。在资产负债表上排列为：货币资金、短期投资、应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款、存货和待摊费用等。

　　2)长期资产：变现能力在一年或一个经营周期以上的资产。在资产负债表上排列为：长期投资、固定资产、在建工程、无形资产、递延资产和其他资产等。

　　负债类项目

　　负债类项目的排列按照到期日的远近进行排列，先到期的排在前面，后到期的排在后面，并按流动负债和长期负债顺序分项列示，流动负债在前。

　　1)流动负债：偿还期在一年以内的全部负债，在资产负债表上排列顺序为：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应付利润、应交税金、其他应付款、预提费用和一年内到期的长期负债。

　　2)长期负债：偿债期在一年以上的全部负债，在资产负债表上排列顺序为：长期借款、应付债券、长期应付款和专项应付款等。

　　所有者权益类项目，包括所有者投入资本、股本溢价和评估增值等引起的资本公积、企业在生产经营过程中形成的盈余公积和未分配利润。

　　所有者权益在资产负债表上排列顺序为：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。

　　三者关系：资产=负债+所有者权益

　　在资产负债表上，既列示期末余额，又列示期初余额。

　　20、资产负债表的编制方法(熟悉)

　　资产负债表的各项目应分别填列年初数和期末数。其中年初数根据上年末资产负债表的期末数填列，期末数根据相应的总账科目期末余额填列。

　　21、利润表的概念和作用

　　利润表的概念(掌握)：反映企业在一定会计期间经营成果的报表。它主要是依据权责发生制原则和配比原则的要求，把一定会计期间的营业收入与同一会计期间的营业费用(成本)相配比，以“收入-费用=利润”的会计等式为基础，按照各项收入、费用以及构成利润的各个项目分类分项编制而成的、反映企业经营成果的会计报表。它是一张动态会计报表，利润表为月报表。

　　利润表的主要作用是为报表使用者提供企业盈利能力方面的信息。

　　22、利润表的格式和内容(掌握)

　　①利润表的格式，主要有单步式和多步式两种。我国目前采用的利润表格式为多步式利润表。

　　②利润表的内容(掌握)

　　计算公式：

　　①营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动损益(损失用-)+投资收益(损失用-);

　　②利润总额=营业利润(亏用-)+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额(亏用-)-所得税

　　23、利润表的编制方法(了解)

　　我国的利润表中一般设有“本月数”和“本年累计数”两栏。

　　表中的“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数，表中的“本年累计数”栏反映各项目自年初起至本月末止的累计实际发生数，在编报报表时，应根据有关损益类科目的本期累计发生额计算填列。

　　24、现金流量表的概念和作用

　　现金流量表的概念(掌握)：反映企业在一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出的报表。

　　其中，现金，是指企业的库存现金、可以随时用于支付的存款。包括库存现金、银行存款、其它货币资金;现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。

　　现金流量，是指一定会计期间企业现金和现金等价物流入和流出的数量。影响现金流量的因素包括企业的经营活动、投资活动和筹资活动等日常经营业务。应当注意，并不是所有的经营业务都影响现金流量。企业发生的经济业务，若只是涉及现金各项目之间的变动或非现金项目之间的增减变动，不会发生现金流量;只有发生的经济业务涉及现金各项目与非现金各项目之间的增减变动时，才会影响现金流量。

　　企业一定时期内发生的现金流量分为以下三类：即经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量。

　　现金流量表的作用(了解)：

　　①便于报表使用者了解和评价企业获得现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来现金流量;

　　②它能说明企业一定期间内现金流入和流出的原因，说明企业的偿债能力和支付股利的能力;

　　③有助于对企业的整体财务状况作出客观评价。

　　25、现金流量表的内容和格式(掌握)

　　我国企业的现金流量表，属于年度报表，由报表正表和补充资料两部分组成。

　　正表，是现金流量表的主体，企业一定会计期间现金流量的信息主要由正表提供。正表采用报告式，按照现金流量的性质，依次分为反映经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量，最后汇总反映企业现金及现金等价物净增加额。

　　补充资料包括三部分内容：

　　1)将净利润调节为经营活动现金流量(即按间接法编制经营活动现金流量);

　　2)不涉及现金收支的投资和筹资活动;

　　3)现金及现金等价物净增加情况。

　　26、现金流量表的编制方法(熟悉)

　　27、现金流量表附注披露的内容

　　①将净利润调节为经营活动的现金流量。实际上就是采用间接法编制经营活动的现金流量。以净利润为基础，采用间接法需要加以调整的项目可以分为四大类：

　　1)没有实际支付现金的费用;

　　2)没有实际收到现金的收益;

　　3)不属于经营活动的损益;

　　4)经营性应收应付项目的增减变动。

　　基本原理：经营活动产生现金流量净额=净利润+不影响经营活动现金流量但减少净利润的项目-不影响经营活动现金流量但增加净利润的项目+与净利润无关但增加经营活动现金流量的项目-与净利润无关但减少经营活动现金流量的项目。

　　②不涉及现金收支的投资和筹资活动。包括：“债务转为资本”、“一年内到期的可转换企业债券”和“融资租入固定资产”三个项目。

　　③现金流量净增加额。

　　28、附　注

　　附注是指对在资产负债表、利润表、现金流量表等会计报表中列示项目所做的进一步文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。

　　环球网校友情提示:如果您在此过程中遇到任何疑问，请登录环球网校经济师频道&论坛，或加经济师考试QQ群：129666620，我们随时与广大考生朋友们一起交流!【Ctrl键+D】手动收藏此页面