2014广东会计证《会计基础》讲义：第九章第三节
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第三节 财产清查结果的处理
一、财产清查结果处理的要求
(一)分析产生差异的原因和性质，提出处理建议
一般来说，个人造成的损失，应由个人赔偿;因管理不善原因造成的损失，应作为企业“管理费用”入账;因自然灾害造成的非常损失，列入企业的“营业外支出”。
(二)积极处理多余积压财产，清理往来款项
(三)总结经验教训，建立健全各项管理制度
(四)及时调整账簿记录，保证账实相符
对于财产清查中发现的盘盈或盘亏，应及时调整账面记录，以保证账实相符。要根据清查中取得的原始凭证编制记账凭证，登记有关账簿，使各种财产物资的账存数与实存数相一致，同时反映待处理财产损溢的发生。
二、财产清查结果的处理(分审批前和审批后)
对于财产清查中发现的盘盈、盘亏，在报经有关领导审批之前，应基于客观性原则，根据“清查结果报告表”、“盘点报告表”等已经查实的数据资料，编制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符，同时根据企业的管理权限，将处理建议报股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准。
为了记录、反映财产的盘盈、盘亏和毁损情况，应设置“待处理财产损溢”科目。在该科目下应设置“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个明细科目，分别核算固定资产和流动资产的待处理的损溢。“待处理财产损溢”账户的基本结构如表9―7所示。表9―7
待处理财产损溢
(一)盘盈处理
(1)流动资产
审批处理前借记“库存现金”、“原材料”、“库存商品”等有关财产科目，贷记“待处理财产损溢”科目;
批准处理后借记“待处理财产损溢”科目，贷记“管理费用”、“营业外收入”等科目。
(2)固定资产
在新准则下，固定资产盘盈作为前期差错处理，在按管理权限批准处理前，应先通过“以前年度损溢调整”科目核算。
(二)盘亏处理
审批之前应借记“待处理财产损溢”、“累计折旧”科目，贷记“库存现金”、“原材料”、“库存商品”、“固定资产”科目。
报经批准后处理时：借记有关科目，贷记“待处理财产损溢”科目。借方科目如下：
(1)对于流动资产的盘亏
①回收的残料价值――借记“原材料”;
②可以收回的保险赔偿和过失人赔偿――借“其他应收款”;
③一般经营损失部分――借记“管理费用”;
④非常损失部分――借记“营业外支出”
(2)固定资产的盘亏，借记“营业外支出”科目。
【例9-2】某企业在财产清查中，发现账外设备一台，估计原价为20000元，八成新。
(1)在报经批准前，根据“账存实存对比表”确定的固定资产盘盈数，编制会计分录如下：
借：固定资产 16000
贷：待处理财产损溢――待处理固定资产损溢 16000
(2)在批准后，根据批准处理意见，转销固定资产盘盈的会计分录如下：
借：待处理财产损溢――待处理固定资产损溢 16000
贷：营业外收入 16000
【例9-3】某企业在财产清查中，盘盈某种材料一批，价格8000元。
(1)在报经批准前，根据“账存实存对比表”确定的材料盘盈数，编制会计分录如下：
借：原材料 8000
贷：待处理财产损溢――待处理流动资产损溢 8000
(2)在批准后，根据批准处理意见，转销材料盘盈的会计分录如下：
借：待处理财产损溢――待处理流动资产损溢 8000
贷：管理费用 8000
【例9-4】某企业在财产清查中，发现现金溢余420元，无法查明溢余原因。
(1)在报经批准前，根据“现金盘点报告表”确定的现金盘盈数，编制会计分录如下：
借：库存现金 420
贷：待处理财产损溢――待处理流动资产损溢 420
(2)在批准后，根据批准处理意见，转销现金盘盈的会计分录如下：
借：待处理财产损溢――待处理流动资产损溢 420
贷：营业外收入 420
【例9-5】某企业在财产清查中，发现短缺设备一台，账面原价80000元，已提折旧40000元。
(1)在报经批准前，根据“账存实存对比表”确定的固定资产盘亏数，编制会计分录如下：
借：待处理财产损溢――待处理固定资产损溢 40000
累计折旧 40000
贷：固定资产 80000
(2)在批准后，根据批准处理意见，转销固定资产盘亏的会计分录如下：
借：营业外支出 40000
贷：待处理财产损溢――待处理固定资产损溢 40000
【例9-6】某企业在财产清查中，盘亏材料50000元，其中35000元属于非常损失，15000元属于自然损耗。
(1)在报经批准前，根据“账存实存对比表”确定的材料盘亏数，编制会计分录如下：
借：待处理财产损溢――待处理流动资产损溢 50000
贷：原材料 50000
(2)在批准后，根据批准处理意见，转销材料盘亏的会计分录如下：
借：管理费用 15000
营业外支出 35000
贷：待处理财产损溢――待处理流动资产损溢 50000
【例9-7】某企业在财产清查中，盘亏现金900元，其中500元应由出纳员赔偿，另外400元无法查明原因。
(1)在报经批准前，根据“现金盘点报告表“确定的现金盘亏数，编制会计分录如下：
借：待处理财产损溢――待处理流动资产损溢 900
贷：库存现金 900
(2)在批准后，根据批准处理意见，转销现金盘亏的会计分录如下：
借：其他应收款 500
管理费用 400
贷：待处理财产损溢――待处理流动资产损溢 900
【例题5•多选题】待处理财产损溢科目借方核算的内容有( )。
A.待处理财产盘亏金额
B.待处理财产盘盈金额
C.根据批准的处理意见结转待处理财产盘亏数
D.根据批准的处理意见结转待处理财产盘盈数
[答案]AD
【例题6•单选题】企业在存货清查中，发生盘盈的存货，按规定手续报经批准后，应计入( )。
A.营业外收入
B.管理费用
C.其他业务收入
D.营业外支出
[答案]B
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